2020年CPA-會(huì)計(jì)《題分寶典》-股份支付
3科
日均>3h
2020年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試，你準(zhǔn)備好了嗎？會(huì)計(jì)《題分寶典》第六講，將帶大家解讀股份支付的相關(guān)內(nèi)容，該知識(shí)點(diǎn)考查頻率高，客觀題、主觀題均有涉及，我們?cè)趥淇嫉臅r(shí)候要重點(diǎn)復(fù)習(xí)哦！
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熱點(diǎn)推薦：2020年注冊(cè)會(huì)計(jì)師-六科考情考點(diǎn)精解《題分寶典》匯總
> > > > 知識(shí)點(diǎn)1 股份支付的類型及賬務(wù)處理
【2019年回憶版真題?多選題】
甲公司在集團(tuán)內(nèi)實(shí)施了以下員工持股計(jì)劃：（1）甲公司將其持有的部分對(duì)子公司（乙公司）股份以5元/股的價(jià)格出售給乙公司員工持股平臺(tái)，出售日乙公司股份的市場(chǎng)價(jià)值為20元/股；（2）乙公司授予本公司部分員工股票期權(quán)，行權(quán)價(jià)格為6元/股，授予日每份股票期權(quán)的公允價(jià)值為15元；（3）甲公司的另一子公司（丙公司）將其持有乙公司2%的股份無(wú)償贈(zèng)予乙公司員工持股平臺(tái)，贈(zèng)予日乙公司2%股份的公允價(jià)值為800萬(wàn)元；（4）乙公司授予本公司部分研發(fā)人員限制性股票，授予價(jià)格為6元/股，授予日乙公司限制性股票的公允價(jià)值為12元/股。不考慮其他因素，上述交易或事項(xiàng)中，構(gòu)成乙公司股份支付的有（ ）。
A.乙公司授予本公司員工股票期權(quán)
B.乙公司授予研發(fā)人員限制性股票
C.甲公司出售給乙公司員工持股平臺(tái)股份
D.丙公司贈(zèng)予乙公司員工持股平臺(tái)股份
【2018年真題?多選題】
乙公司、丙公司和丁公司均為甲公司的子公司。甲公司及其相關(guān)子公司經(jīng)各自董事會(huì)批準(zhǔn)，于2×17年1月1日對(duì)甲公司以及相關(guān)子公司管理人員或員工進(jìn)行激勵(lì)；（1）甲公司以自身普通股授予乙公司管理人員；（2）丙公司按照上年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的5%分配給在職員工；（3）丁公司以自身普通股授予其管理人員；（4）甲公司以其生產(chǎn)的產(chǎn)品分配給在職員工。下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司及其相關(guān)子公司對(duì)其管理人員或員工進(jìn)行激勵(lì)的安排中，應(yīng)按股份支付會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的有（ ）。
A.甲公司以其生產(chǎn)的產(chǎn)品分配給員工
B.丙公司按上年凈利潤(rùn)的5%分配給員工
C.甲公司以自身普通股授予乙公司管理人員
D.丁公司以自身普通股授予其管理人員
（注：由于篇幅原因，全部題目請(qǐng)?jiān)诖鸢钢胁榭矗。?/span>
樂(lè)學(xué)一刻-考點(diǎn)相關(guān)知識(shí)
權(quán)益結(jié)算 | 現(xiàn)金結(jié)算 | |
內(nèi)容 | 以股份（如限制性股票）或其他權(quán)益工具（如股票期權(quán)）作為對(duì)價(jià)進(jìn)行結(jié)算 （在未來(lái)以某預(yù)先確定的價(jià)格和條件購(gòu)買本企業(yè)一定數(shù)量股票的權(quán)利） | 以股份或其他權(quán)益工具為基礎(chǔ)計(jì)算的交付現(xiàn)金或其他資產(chǎn)義務(wù)的交易。如模擬股票和現(xiàn)金股票增值權(quán) （與股票掛鉤，以現(xiàn)金支付） |
授予日 | 立即可行權(quán)（無(wú)等待期）： 管理費(fèi)用等 貸：資本公積—股本溢價(jià) | 立即可行權(quán)（無(wú)等待期）： 管理費(fèi)用等 貸：資本公積—股本溢價(jià) |
等待期內(nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日 | 借：管理費(fèi)用等（授予日權(quán)益工具的公允價(jià)值，不確認(rèn)其后續(xù)公允價(jià)值變動(dòng)） 貸：資本公積—其他資本公積 | 借：管理費(fèi)用等（每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日權(quán)益工具的公允價(jià)值重新計(jì)量） 貸：應(yīng)付職工薪酬 |
等待期結(jié)后 | 至可行權(quán)日，不作賬務(wù)處理 | 等待期結(jié)束后： 借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 貸：應(yīng)付職工薪酬 （或作相反會(huì)計(jì)分錄） 借：應(yīng)付職工薪酬—股份支付 貸：銀行存款 |
行權(quán)時(shí) | 借：銀行存款等（收到的款項(xiàng)） 資本公積—其他資本公積（結(jié)轉(zhuǎn)等待期內(nèi)確認(rèn)的資本公積） 貸：股本 資本公積—股本溢價(jià)（差額） |
樂(lè)學(xué)一刻-考點(diǎn)相關(guān)知識(shí)
換取職工服務(wù)的股份支付應(yīng)按授予日權(quán)益工具的公允價(jià)值計(jì)量
換取其他方服務(wù)的股份支付以股份支付所換取的服務(wù)的公允價(jià)值計(jì)量
除了立即可行權(quán)的股份支付外，企業(yè)在授予日不做會(huì)計(jì)處理。
> > > > 知識(shí)點(diǎn)2 限制性股票的賬務(wù)處理
【真題?2019年綜合題】
甲公司是一家上市公司，為建立長(zhǎng)效激勵(lì)機(jī)制，吸引和留住優(yōu)秀人才，制定和實(shí)施了限制性股票激勵(lì)計(jì)劃。甲公司發(fā)生的與該計(jì)劃相關(guān)的交易或事項(xiàng)如下：
資料一：20×6年1月1日，甲公司實(shí)施經(jīng)批準(zhǔn)的限制性股票激勵(lì)計(jì)劃，通過(guò)定向發(fā)行股票的方式向20名管理人員每人授予50萬(wàn)股限制性股票，每股面值1元，發(fā)行所得款項(xiàng)8 000萬(wàn)元已存入銀行，限制性股票的登記手續(xù)已辦理完成。甲公司以限制性股票授予日公司股票的市價(jià)減去授予價(jià)格后的金額確定限制性股票在授予日的公允價(jià)值為12元/股。
上述限制性股票激勵(lì)計(jì)劃于20×6年1月1日經(jīng)甲公司股東大會(huì)批準(zhǔn)。根據(jù)該計(jì)劃，限制性股票的授予價(jià)格為8元/股。限制性股票的限售期為授予的限制性股票登記完成之日起36個(gè)月，激勵(lì)對(duì)象獲授的限制性股票在解除限售前不得轉(zhuǎn)讓、用于擔(dān)保或償還債務(wù)。限制性股票的解鎖期為12個(gè)月，自授予的限制性股票登記完成之日起36個(gè)月后的首個(gè)交易日起，至授予的限制性股票登記完成之日起48個(gè)月內(nèi)的最后一個(gè)交易日當(dāng)日止，解鎖期內(nèi)，同時(shí)滿足下列條件的，激勵(lì)對(duì)象獲授的限制性股票方可解除限售：激勵(lì)對(duì)象自授予的限制性股票登記完成之日起工作滿3年；以上年度營(yíng)業(yè)收入為基數(shù)，甲公司20×6年度、20×7年度及20×8年度3年?duì)I業(yè)收入增長(zhǎng)率的算術(shù)平均值不低于30%，限售期滿后，甲公司為滿足解除限售條件的激勵(lì)對(duì)象辦理解除限售事宜，未滿足解除限售條件的激勵(lì)對(duì)象持有的限制性股票由甲公司按照授予價(jià)格回購(gòu)并注銷。
其他有關(guān)資料：第一，甲公司20×5年12月31日發(fā)行在外的普通股為44 000萬(wàn)股。第二，甲公司20×6年度、20×7年度及20×8年度實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)分別為88 000萬(wàn)元、97 650萬(wàn)元、101 250萬(wàn)元。第三，本題不考慮相關(guān)稅費(fèi)及其他因素。
（1）根據(jù)資料（1），編制甲公司與定向發(fā)行限制性股票相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。
（2）根據(jù)上述資料，計(jì)算甲公司20×6年度、20×7年度及20×8年度因限制性股票激勵(lì)計(jì)劃分別應(yīng)予確認(rèn)的損益，并編制甲公司20×6年度相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。
（3）根據(jù)上述資料，編制甲公司20×7年度及20×8年度與利潤(rùn)分配相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。
（4）根據(jù)資料（6），編制甲公司解除限售和回購(gòu)并注銷限制性股票的會(huì)計(jì)分錄。
（5）根據(jù)上述資料，計(jì)算甲公司20×6年度、20×7年度及20×8年度的基本每股收益。
（注：由于篇幅原因，全部題目請(qǐng)?jiān)诖鸢钢胁榭矗。?br/>
樂(lè)學(xué)一刻-考點(diǎn)相關(guān)知識(shí)
授予日的會(huì)計(jì)處理 | 收到認(rèn)股款 借：銀行存款 貸：股本 資本公積——股本溢價(jià) 就回購(gòu)義務(wù)確認(rèn)負(fù)債 借：庫(kù)存股 貸：其他應(yīng)付款——限制性股票回購(gòu)義務(wù) | |||
需回購(gòu)的股票 （未達(dá)到解鎖條件） | 無(wú)需回購(gòu)的股票 （達(dá)到解鎖條件） | |||
借：其他應(yīng)付款——限制性股票回購(gòu)義務(wù)（應(yīng)支付的金額） 貸：銀行存款等 同時(shí)： 借：股本 資本公積——股本溢價(jià)（倒擠） 貸：庫(kù)存股 | 借：其他應(yīng)付款——限制性股票回購(gòu)義務(wù) 貸：庫(kù)存股 | |||
在等待期內(nèi)發(fā)放現(xiàn)金股利的會(huì)計(jì)處理 | ||||
預(yù)計(jì)未來(lái)可解鎖 | 預(yù)計(jì)未來(lái)不可解鎖 | |||
現(xiàn)金股利可撤銷 | 借：利潤(rùn)分配——應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤(rùn) 貸：應(yīng)付股利——限制性股票股利 同時(shí)： 借：其他應(yīng)付款——限制性股票回購(gòu)義務(wù)（分配的現(xiàn)金股利金額） 貸：庫(kù)存股 實(shí)際支付時(shí)： 借：應(yīng)付股利——限制性股票股利 貸：銀行存款等 | 借：其他應(yīng)付款——限制性股票回購(gòu)義務(wù)（不能作為“利潤(rùn)分配”） 貸：應(yīng)付股利——限制性股票股利 實(shí)際支付時(shí)： 借：應(yīng)付股利——限制性股票股利 貸：銀行存款等 | ||
現(xiàn)金股利不可撤銷 | 借：利潤(rùn)分配——應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤(rùn) 貸：應(yīng)付股利——限制性股票股利 實(shí)際支付時(shí)： 借：應(yīng)付股利——限制性股票股利 貸：銀行存款等 | 借：管理費(fèi)用等（不作“利潤(rùn)分配”或“沖減負(fù)債”） 貸：應(yīng)付股利——限制性股票股利 實(shí)際支付時(shí)： 借：應(yīng)付股利——限制性股票股利 貸：銀行存款等 | ||
提示： | ||||
> > > > 知識(shí)點(diǎn)3 集團(tuán)股份支付的處理
【2019年回憶版真題?單選題】
甲公司是一家上市公司，經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)，向其子公司（乙公司）的高級(jí)管理人員授予其自身的股票期權(quán)，對(duì)于上述股份支付，在甲公司和乙公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中，正確的會(huì)計(jì)處理方法是（ ）。
A.均作為以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付處理
B.甲公司作為以權(quán)益結(jié)算的股份支付處理，乙公司作為以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付處理
C.均作為以權(quán)益結(jié)算的股份支付處理
D.甲公司作為以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付處理，乙公司作為以權(quán)益結(jié)算的股份支付處理
樂(lè)學(xué)一刻-考點(diǎn)相關(guān)知識(shí)
企業(yè)集團(tuán)內(nèi)股份支付 | 結(jié)算企業(yè)（母公司） | 接受服務(wù)企業(yè)（子公司） |
結(jié)算企業(yè)（母公司）以其本身權(quán)益工具結(jié)算的，母公司是接受服務(wù)企業(yè)子公司的投資者（權(quán)益結(jié)算的股份支付） | 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 貸：資本公積—其他資本公積 | 借：管理費(fèi)用等 貸：資本公積—其他資本公積 |
合并報(bào)表： 抵銷母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資和子公司資本公積 借：資本公積（子公司） 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資（母公司） 注：合并報(bào)表抵銷的是各年累計(jì)數(shù) | ||
結(jié)算企業(yè)不是以其本身權(quán)益工具而是以集團(tuán)內(nèi)其他企業(yè)的權(quán)益工具結(jié)算的，母公司是接受服務(wù)企業(yè)的投資者 （現(xiàn)金結(jié)算的股份支付） | 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 貸：應(yīng)付職工薪酬 | 借：管理費(fèi)用等 貸：資本公積—其他資本公積 |
合并報(bào)表：抵銷母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資和子公司資本公積 借：資本公積（子公司） 管理費(fèi)用等（倒擠差額，可借可貸） 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資（母公司） 注：第二年以后抵銷時(shí)，將“管理費(fèi)用”換為“期初未分配利潤(rùn)” | ||
接受服務(wù)企業(yè)子公司具有結(jié)算義務(wù)，授予的是母公司（或集團(tuán)企業(yè)內(nèi)其他企業(yè)）權(quán)益工具 （現(xiàn)金結(jié)算的股份支付） | —— | 借：管理費(fèi)用等 貸：應(yīng)付職工薪酬 |
子公司需要購(gòu)入母公司的權(quán)益工具再授予本企業(yè)職工，所以按照現(xiàn)金結(jié)算的股份支付處理 | ||
注會(huì)考試的備考時(shí)間越來(lái)越短，想要提高復(fù)習(xí)效率，考生們可以通過(guò)東奧資料中心快速找到所需的學(xué)習(xí)干貨，海量真題+思維導(dǎo)圖，來(lái)這里統(tǒng)統(tǒng)帶走~
注：以上專業(yè)知識(shí)來(lái)自東奧教研團(tuán)隊(duì)
（本文為東奧會(huì)計(jì)在線原創(chuàng)文章，僅供考生學(xué)習(xí)使用，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載）
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