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【內(nèi)容導(dǎo)航】

概念

構(gòu)成企業(yè)合并至少包括兩層含義

不形成企業(yè)合并的交易或事項(xiàng)

不包括在企業(yè)合并準(zhǔn)則規(guī)范范圍內(nèi)的交易或事項(xiàng)

【所屬章節(jié)】

第二十六章 企業(yè)合并

【知識(shí)點(diǎn)】企業(yè)合并的界定

企業(yè)合并的界定

一、概念

企業(yè)合并是將兩個(gè)或兩個(gè)以上單獨(dú)的企業(yè)(主體)合并形成一個(gè)報(bào)告主體的交易或事項(xiàng)。

二、構(gòu)成企業(yè)合并至少包括兩層含義

一是取得對(duì)另一個(gè)或多個(gè)企業(yè)(或業(yè)務(wù))的控制權(quán)。

二是所合并的企業(yè)必須構(gòu)成業(yè)務(wù)。

業(yè)務(wù)是指企業(yè)內(nèi)部某些生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或資產(chǎn)負(fù)債的組合，該組合具有投入、加工處理過程和產(chǎn)出能力，能夠獨(dú)立計(jì)算其成本費(fèi)用或所產(chǎn)生的收入。

(1)企業(yè)取得了不形成業(yè)務(wù)的一組資產(chǎn)或資產(chǎn)、負(fù)債的組合時(shí)，應(yīng)識(shí)別并確認(rèn)所取得的單獨(dú)可辨認(rèn)資產(chǎn)(包括符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)——無形資產(chǎn)》中無形資產(chǎn)定義和確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的資產(chǎn))及承擔(dān)的負(fù)債，并將購(gòu)買成本基于購(gòu)買日所取得各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的相對(duì)公允價(jià)值，在各單獨(dú)可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債間進(jìn)行分配，不按照企業(yè)合并準(zhǔn)則進(jìn)行處理。分配的結(jié)果是取得的有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的初始入賬價(jià)值有可能不同于購(gòu)買時(shí)點(diǎn)的公允價(jià)值(但若資產(chǎn)的初始確認(rèn)金額高于其公允價(jià)值，需考慮是否存在資產(chǎn)減值)，資產(chǎn)或資產(chǎn)、負(fù)債打包購(gòu)買中多付或少付的部分均需要分解到取得的資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目中，從而不會(huì)產(chǎn)生商譽(yù)或購(gòu)買利得;

在被購(gòu)買資產(chǎn)構(gòu)成業(yè)務(wù)，需要作為企業(yè)合并處理時(shí)，購(gòu)買日(合并日)的確定，合并中取得資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)量，合并差額的處理等均需要按照企業(yè)合并準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理，如在構(gòu)成非同一控制下企業(yè)合并的情況下，合并中自被購(gòu)買方取得的各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照其在購(gòu)買日的公允價(jià)值計(jì)量，合并成本與取得的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為單獨(dú)的一項(xiàng)資產(chǎn)——商譽(yù)或是在企業(yè)成本小于合并中取得可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的情況下(廉價(jià)購(gòu)買)，將該差額確認(rèn)計(jì)入當(dāng)期損益。

(2)交易費(fèi)用在購(gòu)買資產(chǎn)交易中通常作為轉(zhuǎn)讓對(duì)價(jià)的一部分，并根據(jù)適用的準(zhǔn)則資本化為所購(gòu)買的資產(chǎn)成本的一部分;而在企業(yè)合并中，交易費(fèi)用應(yīng)被費(fèi)用化。

(3)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則禁止對(duì)在以下交易所記錄的資產(chǎn)和負(fù)債初始確認(rèn)時(shí)產(chǎn)生的暫時(shí)性差異確認(rèn)遞延所得稅：①非業(yè)務(wù)合并，且②既不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)和也不影響應(yīng)納稅所得額或可抵扣虧損。相應(yīng)地，資產(chǎn)購(gòu)買中因賬面價(jià)值與稅務(wù)基礎(chǔ)不同形成的暫時(shí)性差異不應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債;而業(yè)務(wù)合并中購(gòu)買的資產(chǎn)和承擔(dān)的債務(wù)因賬面價(jià)值與稅務(wù)基礎(chǔ)不同形成的暫時(shí)性差異應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅影響。

三、不形成企業(yè)合并的交易或事項(xiàng)

一個(gè)企業(yè)取得了對(duì)另一個(gè)或多個(gè)企業(yè)的控制權(quán)，而被購(gòu)買方(或被合并方)并不構(gòu)成業(yè)務(wù)。

四、不包括在企業(yè)合并準(zhǔn)則規(guī)范范圍內(nèi)的交易或事項(xiàng)

(1)購(gòu)買子公司的少數(shù)股權(quán)，考慮到該交易或事項(xiàng)發(fā)生前后，不涉及控制權(quán)的轉(zhuǎn)移，報(bào)告主體未發(fā)生變化，不屬于企業(yè)合并。

(2)兩方或多方形成合營(yíng)企業(yè)。

注：以上注會(huì)考試知識(shí)點(diǎn)選自張志鳳老師《注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)計(jì)》授課講義

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