【東奧小編】2015年注冊(cè)會(huì)計(jì)師綜合階段考試已于8月29日結(jié)束，東奧會(huì)計(jì)在線根據(jù)東奧論壇考生反饋回憶的2015年注冊(cè)會(huì)計(jì)師綜合階段考試試題，第一時(shí)間對(duì)考生們回憶的零散考題進(jìn)行了精選整理，并附上東奧相關(guān)課程和模擬題押中的考點(diǎn)，供考生們參考。以下是整理后的2015年注冊(cè)會(huì)計(jì)師綜合階段考試《職業(yè)能力綜合測(cè)試一》真題。

2015年注冊(cè)會(huì)計(jì)師綜合階段考試真題《職業(yè)能力綜合測(cè)試一》

(考生回憶版)

　　1.考核四種發(fā)貨方式，①到A公司倉(cāng)庫(kù)自提;②購(gòu)買方指定地點(diǎn)，A公司送到指定地點(diǎn);③A公司送到購(gòu)買方，購(gòu)買方領(lǐng)用時(shí)確認(rèn)收貨;④買方委托A公司找專業(yè)運(yùn)輸機(jī)構(gòu)送至B公司倉(cāng)庫(kù)，由購(gòu)買方承擔(dān)運(yùn)費(fèi)。營(yíng)業(yè)收入的確認(rèn)時(shí)點(diǎn)問(wèn)題。

　　【思路】

　　方式一：由于是購(gòu)買方到A倉(cāng)庫(kù)自提，所以在銷售時(shí)即可確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn);

　　方式二：購(gòu)買方指定地點(diǎn)，銷售方A公司要將貨物送到指定的地點(diǎn)，那么在銷售方A公司將送到購(gòu)買方指定的地點(diǎn)時(shí)，才可以確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn);

　　方式三：銷售方A公司將送到購(gòu)買方的倉(cāng)庫(kù)，購(gòu)買方領(lǐng)用存貨，此時(shí)銷售方才確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn);

　　方式四：購(gòu)買方委托銷售方A公司拭專業(yè)運(yùn)輸機(jī)構(gòu)送至B公司倉(cāng)庫(kù)，由于運(yùn)費(fèi)是由購(gòu)買方承擔(dān)的，相當(dāng)于是B公司委托A公司負(fù)責(zé)運(yùn)輸事宜，那么A公司在發(fā)出商品時(shí)即可確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

　　【考點(diǎn)】本題考核收入的確認(rèn)時(shí)點(diǎn)。

　　【東奧會(huì)計(jì)在線鏈接1】該知識(shí)點(diǎn)在東奧會(huì)計(jì)在線(m.wangstar.cn)2015年張志鳳會(huì)計(jì)基礎(chǔ)班、張敬富串講班、黃智案例班有涉及。

　　【東奧會(huì)計(jì)在線鏈接2】該知識(shí)點(diǎn)在輕松過(guò)關(guān)系列記憶錦囊、案例演練、最后四套題有涉及。

　　【東奧會(huì)計(jì)在線鏈接3】該知識(shí)點(diǎn)在東奧會(huì)計(jì)在線(m.wangstar.cn)2015年機(jī)考模擬題有涉及。

　　2.針對(duì)不同交貨方式下營(yíng)業(yè)收入截止認(rèn)定，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)設(shè)計(jì)應(yīng)實(shí)施的進(jìn)一步實(shí)質(zhì)性程序。

　　【思路】

　　方式一：首先注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該檢查銷售合同，并且注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)設(shè)計(jì)審計(jì)程序著重檢查被審計(jì)單位是否收到貨款或取得收取貨款的權(quán)利，發(fā)票賬單和提貨單是否已交付購(gòu)貨單位。應(yīng)注意有無(wú)相關(guān)結(jié)算憑證，將當(dāng)期收入轉(zhuǎn)入下期入賬現(xiàn)象，或者虛記收入、開具假發(fā)票、虛列購(gòu)貨單位，將當(dāng)期未實(shí)現(xiàn)的收入虛轉(zhuǎn)為收入記賬，在下期予以沖銷的現(xiàn)象。

　　方式二：首先注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該檢查銷售合同，以及合同中是否明確運(yùn)輸方式以及交貨方式。再者注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)設(shè)計(jì)審計(jì)程序重點(diǎn)檢查被審計(jì)單位是否收到了貨款，商品是否已經(jīng)發(fā)出。應(yīng)注意是否存在對(duì)已收貨款并已將商品發(fā)出的交易不入賬、轉(zhuǎn)為下期收入，或開具虛假出庫(kù)憑證、虛增收入等現(xiàn)象。

　　方式三：首先注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該檢查購(gòu)銷雙方的購(gòu)銷合同，合同的內(nèi)容以及相應(yīng)的交貨方式。其次注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)檢查被審計(jì)單位是否已經(jīng)發(fā)貨，是否有相應(yīng)的運(yùn)輸憑證;被審計(jì)單位是否確認(rèn)收到相應(yīng)的貨物。最后在征得購(gòu)貨方的同意下可以去購(gòu)貨發(fā)的倉(cāng)庫(kù)查看領(lǐng)用情況。必要時(shí)可以向購(gòu)貨方發(fā)函詢問(wèn)領(lǐng)用該商品的情況。

　　方式四：對(duì)于委托運(yùn)輸?shù)那闆r，注冊(cè)會(huì)計(jì)師首先應(yīng)該檢查購(gòu)銷雙方的銷售合同以及銷售方與運(yùn)輸公司簽訂的運(yùn)輸合同，確定該情況是真實(shí)發(fā)生的。再次，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)檢查已辦理的移交運(yùn)輸手續(xù)是否符合規(guī)定要求。最后檢查運(yùn)輸憑證并核對(duì)發(fā)出商品或委托運(yùn)輸?shù)纳唐返臄?shù)量及金額。注意檢查是否有提前確認(rèn)收入或者虛增收入的情況。

　　【考點(diǎn)】本題考核營(yíng)業(yè)收入的實(shí)質(zhì)性程序。

　　【東奧會(huì)計(jì)在線鏈接1】該知識(shí)點(diǎn)在東奧會(huì)計(jì)在線(m.wangstar.cn)2015年劉圣妮基礎(chǔ)班、張敬富串講班、李華�？及唷�劉圣妮案例演練班、黃智案例精講班中均有涉及。

　　【東奧會(huì)計(jì)在線鏈接2】該知識(shí)點(diǎn)在輕松過(guò)關(guān)系列記憶錦囊、案例演練中均有涉及。

　　【東奧會(huì)計(jì)在線鏈接3】該知識(shí)點(diǎn)在2015年機(jī)考題庫(kù)中有涉及。

　　3.針對(duì)資料(二)所提及的資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)對(duì)C公司于購(gòu)買日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值所出具的評(píng)估報(bào)告，假定不考慮其他條件，如果利用資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)的工作，簡(jiǎn)要說(shuō)明審計(jì)項(xiàng)目組應(yīng)實(shí)施哪些相關(guān)審計(jì)程序。

　　【思路】專家可以是工程師、律師等，也可以是這些個(gè)人所從屬的組織，比如資產(chǎn)評(píng)估公司、律師事務(wù)所等。此處提及的資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)屬于專家的范疇，要利用專家的工作，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)專家是否具有實(shí)現(xiàn)審計(jì)目的所必需的勝任能力、專業(yè)素質(zhì)和客觀性;充分了解專家的專長(zhǎng)領(lǐng)域;與專家就相關(guān)事項(xiàng)達(dá)成一致意見;評(píng)價(jià)專家的工作是否足以實(shí)現(xiàn)審計(jì)目的等。

　　【考點(diǎn)】利用專家的工作。

　　【東奧會(huì)計(jì)在線鏈接1】該知識(shí)點(diǎn)在東奧會(huì)計(jì)在線(m.wangstar.cn)2015年劉圣妮基礎(chǔ)班、張敬富串講班、劉圣妮基礎(chǔ)班中均有涉及。

　　【東奧會(huì)計(jì)在線鏈接2】該知識(shí)點(diǎn)在輕松過(guò)關(guān)系列記憶錦囊、考前最后四套題、案例演練中均有涉及。

　　【東奧會(huì)計(jì)在線鏈接3】該知識(shí)點(diǎn)在2015年機(jī)考題庫(kù)命中該知識(shí)點(diǎn)。

　　4.(1)權(quán)益法下收購(gòu)股權(quán)，達(dá)到非同一控制下企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理。

　　【思路】

　�、僭趥�(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中，購(gòu)買方應(yīng)當(dāng)以購(gòu)買日之前所持有被購(gòu)買方的股權(quán)投資的賬面價(jià)值與購(gòu)買日新增股權(quán)投資成本之和，作為該項(xiàng)投資的初始投資成本。

　�、谠诤喜⒇�(cái)務(wù)報(bào)表中，購(gòu)買方對(duì)于購(gòu)買日之前持有的被購(gòu)買方的股權(quán)應(yīng)當(dāng)按照該股權(quán)在購(gòu)買日的公允價(jià)值進(jìn)行重新計(jì)量，公允價(jià)值與其賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期投資收益。購(gòu)買日之前持有的被購(gòu)買方的股權(quán)于購(gòu)買日的公允價(jià)值，與購(gòu)買日新購(gòu)入股權(quán)所支付對(duì)價(jià)的公允價(jià)值之和為合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的合并成本。按上述計(jì)算的合并成本與應(yīng)享有購(gòu)買日被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額比較，確定購(gòu)買日應(yīng)予確認(rèn)的商譽(yù)或應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的金額。

　�、蹅�(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中，購(gòu)買日之前持有的股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的，原計(jì)入其他綜合收益的金額應(yīng)當(dāng)在處置該項(xiàng)投資時(shí)轉(zhuǎn)入當(dāng)期投資收益合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，購(gòu)買日之前持有的被購(gòu)買方的股權(quán)涉及其他綜合收益的，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)為購(gòu)買日所屬當(dāng)期收益。

　　(2)處置全資子公司喪失控制權(quán)，對(duì)剩余股權(quán)按可供出售金融資產(chǎn)核算，個(gè)別報(bào)表和合并報(bào)表的處理。

　　【思路】

　　①個(gè)別報(bào)表中：對(duì)于剩余投資部分劃分為金融資產(chǎn)的：按照公允價(jià)值重新計(jì)量，公允價(jià)值與賬面價(jià)值之差計(jì)入當(dāng)期損益。對(duì)于處置部分的投資要確認(rèn)投資收益。即在喪失控制權(quán)之日剩余股權(quán)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期投資收益。

　�、诤喜�報(bào)表中：剩余股權(quán)按其在喪失控制權(quán)日的公允價(jià)值進(jìn)行重新計(jì)量。對(duì)于處置部分要確認(rèn)投資收益，計(jì)量公式=處置股權(quán)取得的對(duì)價(jià)+剩余股權(quán)公允價(jià)值一按原持股比例計(jì)算應(yīng)享有被投資方自購(gòu)買日開始持續(xù)計(jì)算的凈資產(chǎn)份額+被投資方其他綜合收益中與投資方持股相關(guān)的部分(注意商譽(yù)要轉(zhuǎn)出)。最后商譽(yù)為零。

　　【考點(diǎn)】

　　(1)本題考核權(quán)益法下購(gòu)買股權(quán)達(dá)到非同一控制下企業(yè)合并知識(shí)點(diǎn)

　　(2)本題考核處置子公司股權(quán)喪失控制權(quán)會(huì)計(jì)處理知識(shí)點(diǎn)

　　【東奧會(huì)計(jì)在線鏈接1】該知識(shí)點(diǎn)在東奧會(huì)計(jì)在線(m.wangstar.cn)2015年張志鳳會(huì)計(jì)基礎(chǔ)班、張敬富串講班、李華案例班有涉及。

　　【東奧會(huì)計(jì)在線鏈接2】該知識(shí)點(diǎn)在輕松過(guò)關(guān)系列記憶錦囊、案例演練、最后四套題有涉及。

　　【東奧會(huì)計(jì)在線鏈接3】該知識(shí)點(diǎn)在東奧會(huì)計(jì)在線(m.wangstar.cn)2015年機(jī)考模擬題有涉及。

　　5.關(guān)于會(huì)計(jì)處理和稅務(wù)處理問(wèn)題

　　(1)持有待售固定資產(chǎn)

　　【思路】企業(yè)將固定資產(chǎn)劃分為持有待售固定資產(chǎn)，一般要做如下步驟：

　　①確定該固定資產(chǎn)的公允價(jià)值減處置費(fèi)用后的凈額;

　�、谡{(diào)整固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值;

　　如果公允價(jià)值減處置費(fèi)用后的凈額大干原賬面價(jià)值的話，則預(yù)計(jì)凈殘值只能調(diào)整至等于其原賬面價(jià)值;(注意，調(diào)整預(yù)計(jì)凈殘值，不需要做會(huì)計(jì)分錄。)

　　如果公允價(jià)值減處置費(fèi)用后的凈額小于賬面價(jià)值的話，則應(yīng)該將預(yù)計(jì)凈殘值調(diào)整至等于公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額。而對(duì)于公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額小于賬面價(jià)值的差額，應(yīng)計(jì)提減值損失。計(jì)提完減值損失后，預(yù)計(jì)凈殘值也等于其賬面價(jià)值。

　　(2)權(quán)益法下長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算

　　【思路】

　　(1)要考慮初始投資成本與應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的大小

　　如果初始投資成本大于應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值，不對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本進(jìn)行調(diào)整。

　　如果初始投資成本小于應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值，那么差額部分要確認(rèn)為營(yíng)業(yè)外收入。

　　(2)被投資單位實(shí)現(xiàn)損益時(shí)：

　�、俦煌顿Y單位實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)：

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一一損益調(diào)整

　　　　貸：投資收益

　�、诒煌顿Y單位發(fā)生虧損：

　　借：投資收益

　　　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資一一損益調(diào)整

　　(3)宣告分派現(xiàn)金股利時(shí)：

　　借：應(yīng)收股利

　　　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資一一損益調(diào)整或成本

　　(4)收到現(xiàn)金股利時(shí)：

　　成本法和權(quán)益法下均為：

　　借：銀行存款

　　　　貸：應(yīng)收股利

　　(5)被投資方除凈損益、其他綜合收益以外的所有者權(quán)益的其他變動(dòng)：

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一一其他權(quán)益變動(dòng)

　　　　貸：資本公積一一其他資本公積

　　或相反分錄。

　　(6)被投資方其他綜合收益變動(dòng)

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一一其他綜合收益

　　　　貸：其他綜合收益

　　或相反分錄。

　　(3)可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值的變動(dòng)

　　【思路】可供出售金融資產(chǎn)時(shí)，如果該金融資產(chǎn)公允價(jià)值是上升的，

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)

　　　　貸：其他綜合收益

　　如果持有期間公允價(jià)值是下跌的：

　　借：其他綜合收益

　　　　貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)

　　【考點(diǎn)】本題考核持有待售固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理、權(quán)益法下長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算、可供出售金融資產(chǎn)的核算。

　　【東奧會(huì)計(jì)在線鏈接1】該知識(shí)點(diǎn)在東奧會(huì)計(jì)在線(m.wangstar.cn)2015年張志鳳會(huì)計(jì)基礎(chǔ)班、張敬富串講班、李華案例班有涉及。

　　【東奧會(huì)計(jì)在線鏈接2】該知識(shí)點(diǎn)在輕松過(guò)關(guān)系列記憶錦囊、案例演練、最后四套題有涉及。

　　【東奧會(huì)計(jì)在線鏈接3】該知識(shí)點(diǎn)在東奧會(huì)計(jì)在線(m.wangstar.cn)2015年機(jī)考模擬題有涉及。

 

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