資源稅的稅目和征稅范圍：資源稅的稅目，是指能源礦產(chǎn)、金屬礦產(chǎn)、非金屬礦產(chǎn)、水氣礦產(chǎn)和鹽5大類(lèi)，在5個(gè)稅目下面又設(shè)有若干子目。目前所列的稅目有164個(gè)，涵蓋了所有已經(jīng)發(fā)現(xiàn)的礦種和鹽。

資源稅的征稅范圍：

資源稅的征稅范圍包括原油、天然氣、煤炭、其他非金屬礦原礦、有色金屬礦原礦、鹽。

1.原油，指專(zhuān)門(mén)開(kāi)采的天然原油，不包括人造石油。

2.天然氣，指專(zhuān)門(mén)開(kāi)采或與原油同時(shí)開(kāi)采的天然氣，暫不包括煤礦生產(chǎn)的天然氣。海上石油、天然氣也應(yīng)屬于資源稅的征收范圍，但考慮到海上油氣資源的勘探和開(kāi)采難度大、投入和風(fēng)險(xiǎn)也大，過(guò)去一直按照國(guó)際慣例對(duì)其征收礦區(qū)使用費(fèi)，為了保持涉外經(jīng)濟(jì)政策的穩(wěn)定性，對(duì)海上石油、天然氣的開(kāi)采仍然征收礦區(qū)使用費(fèi)，暫不改為征收資源稅。

3.煤炭，指原煤，不包括洗煤、選煤及其他煤炭制品。

4.其他非金屬礦原礦，是指上列產(chǎn)品和井礦鹽以外的非金屬礦原礦。

現(xiàn)行的增值稅稅率大致分為四檔，分別為13%、9%、6%和零稅率。開(kāi)具9個(gè)點(diǎn)增值稅發(fā)票的行業(yè)一般是指適用9%增值稅稅率的行業(yè)，主要包括交通運(yùn)輸服務(wù)業(yè)、郵政業(yè)、部分電信業(yè)、建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)等。下面具體介紹：

1.基本稅率13%范圍

(1)銷(xiāo)售或者進(jìn)口貨物(除適用低稅率、征收率和零稅率的外)。

(2)提供加工、修理修配勞務(wù)。

加工，是指受托加工貨物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求，制造貨物并收取加工費(fèi)的業(yè)務(wù)。

修理修配，是指受托對(duì)損傷和喪失功能的貨物進(jìn)行修復(fù)，使其恢復(fù)原狀和功能的業(yè)務(wù)。

(3)銷(xiāo)售有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)。

水資源稅實(shí)行從量計(jì)征，除規(guī)定的情形外，應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：

應(yīng)納稅額=實(shí)際取用水量×適用稅額

城鎮(zhèn)公共供水企業(yè)實(shí)際取用水量應(yīng)當(dāng)考慮合理?yè)p耗因素。

疏干排水的實(shí)際取用水量按照排水量確定。疏干排水是指在采礦和工程建設(shè)過(guò)程中破壞地下水層、發(fā)生地下涌水的活動(dòng)。

水力發(fā)電和火力發(fā)電貫流式(不含循環(huán)式)冷卻取用水應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：

應(yīng)納稅額=實(shí)際發(fā)電量×適用稅額

補(bǔ)充說(shuō)明：

煤炭資源稅的計(jì)稅依據(jù)是，自2014年12月1日起。煤炭資源稅實(shí)行從價(jià)定率計(jì)征。煤炭應(yīng)稅產(chǎn)品(以下簡(jiǎn)稱(chēng)應(yīng)稅煤炭)包括原煤和以未稅原煤加工的洗選煤(以下簡(jiǎn)稱(chēng)洗選煤)。

【特別提示1】原煤與洗選煤的計(jì)稅依據(jù)存在差異。洗選煤的計(jì)稅依據(jù)是要用洗選煤銷(xiāo)售額乘以折算率作為應(yīng)稅銷(xiāo)售額。

【特別提示2】煤炭資源稅從價(jià)定率計(jì)稅的銷(xiāo)售額，與增值稅計(jì)稅的銷(xiāo)售額存在不一致。不一致主要體現(xiàn)在計(jì)算資源稅時(shí)，自采未稅原煤加工洗選煤的銷(xiāo)售額需要用規(guī)定的折算率進(jìn)行折算，增值稅則不需要折算。煤炭資源稅的銷(xiāo)售額，不包括出場(chǎng)(廠)后運(yùn)輸、儲(chǔ)備等費(fèi)用。

【提示】煤炭資源稅特殊情況銷(xiāo)售額

①銷(xiāo)售原煤的來(lái)源混淆如何計(jì)稅

納稅人將自采原煤與外購(gòu)原煤(包括煤矸石)進(jìn)行混合后銷(xiāo)售的，應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)確核算外購(gòu)原煤的數(shù)量、單價(jià)及運(yùn)費(fèi)，在確認(rèn)計(jì)稅依據(jù)時(shí)可以扣減外購(gòu)相應(yīng)原煤的購(gòu)進(jìn)金額。

計(jì)稅依據(jù)=當(dāng)期混合原煤銷(xiāo)售額-當(dāng)期用于混售的外購(gòu)原煤的購(gòu)進(jìn)金額

水資源稅計(jì)入“應(yīng)交稅金—應(yīng)交水資源稅”科目進(jìn)行核算。該科目貸方反映企業(yè)應(yīng)交納的水資源稅稅額;借方反映企業(yè)已經(jīng)交納的水資源稅稅額。計(jì)提的時(shí)候。

借：稅金及附加。

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—水資源稅。

實(shí)際繳納的時(shí)候。

借：應(yīng)交稅費(fèi)—水資源稅。

貸：銀行存款 。

資源稅是以應(yīng)稅資源為課稅對(duì)象，對(duì)在中華人民共和國(guó)領(lǐng)域和中華人民共和國(guó)管轄的其他海域開(kāi)發(fā)應(yīng)稅資源的單位和個(gè)人，就其應(yīng)稅資源銷(xiāo)售額或銷(xiāo)售數(shù)量為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種稅。

納稅環(huán)節(jié)

資源稅在應(yīng)稅產(chǎn)品的“銷(xiāo)售”或“自用”環(huán)節(jié)計(jì)算繳納。

以自采原礦加工精礦產(chǎn)品的，在原礦移送使用時(shí)不繳納資源稅，在精礦銷(xiāo)售或自用時(shí)繳納資源稅。

納稅人以自采原礦加工金錠的，在金錠銷(xiāo)售或自用時(shí)繳納資源稅。

納稅人銷(xiāo)售自采原礦或者自采原礦加工的金精礦、粗金，在原礦或者金精礦、粗金銷(xiāo)售時(shí)繳納資源稅，在移送使用時(shí)不繳納資源稅。

資源稅的納稅人：在中華人民共和國(guó)領(lǐng)域及管轄海域“開(kāi)采”應(yīng)稅礦產(chǎn)品或者“生產(chǎn)”鹽的單位和個(gè)人，為資源稅的納稅人。

【提示】

資源稅的特殊計(jì)稅規(guī)定

2016年資源稅改革后，資源稅的稅目范圍進(jìn)行了調(diào)整，征稅對(duì)象已拓展到包括原礦、精礦（或原礦加工品）、金錠、氯化鈉初級(jí)產(chǎn)品。

原礦銷(xiāo)售額與精礦銷(xiāo)售額的換算或折算

征稅對(duì)象確定為精礦但納稅人銷(xiāo)售的是原礦的，需要換算成精礦的銷(xiāo)售額。

征稅對(duì)象確定為原礦但納稅人銷(xiāo)售的是精礦的，需要折算成原礦的銷(xiāo)售額。

原礦銷(xiāo)售額與精礦銷(xiāo)售額的換算或折算，其換算比或折算率原則上應(yīng)通過(guò)原礦售價(jià)、精礦售價(jià)和選礦比計(jì)算，也可通過(guò)原礦銷(xiāo)售額、加工環(huán)節(jié)平均成本和利潤(rùn)計(jì)算。

資源稅的“稅不重征”規(guī)則：已稅不再稅；已稅未稅混售要分別核算。

資源稅范圍限定如下：

(1)原油，指專(zhuān)門(mén)開(kāi)采的天然原油，不包括人造石油。

(2)天然氣，指專(zhuān)門(mén)開(kāi)采或與原油同時(shí)開(kāi)采的天然氣，暫不包括煤礦生產(chǎn)的天然氣。海上石油、天然氣也應(yīng)屬于資源稅的征收范圍，但考慮到海上油氣資源的勘探和開(kāi)采難度大、投入和風(fēng)險(xiǎn)也大，過(guò)去一直按照國(guó)際慣例對(duì)其征收礦區(qū)使用費(fèi)，為了保持涉外經(jīng)濟(jì)政策的穩(wěn)定性，對(duì)海上石油、天然氣的開(kāi)采仍然征收礦區(qū)使用費(fèi)，暫不改為征收資源稅。

(3)煤炭，指原煤，不包括洗煤、選煤及其他煤炭制品。

(4)其他非金屬礦原礦，是指上列產(chǎn)品和井礦鹽以外的非金屬礦原礦。

(5)黑色金屬礦原礦，是指納稅人開(kāi)采后自用、銷(xiāo)售的，用于直接入爐冶煉或作為主產(chǎn)品先入選精礦、制造人工礦、再最終入爐冶煉的金屬礦石原礦。

(6)有色金屬礦原礦，是指納稅人開(kāi)采后自用、銷(xiāo)售的，用于直接入爐冶煉或作為主產(chǎn)品先人選精礦、制造人工礦、再最終入爐冶煉的金屬礦石原礦。