資源稅的稅目和計(jì)稅方法

資源稅的稅目包括能源礦產(chǎn)、金屬礦產(chǎn)、非金屬礦產(chǎn)、水氣礦產(chǎn)和鹽5大類，在5個(gè)稅目下面又設(shè)有若干子目。目前所列的稅目有164個(gè)，涵蓋了所有已經(jīng)發(fā)現(xiàn)的礦種和鹽。

資源稅的計(jì)算方法

資源稅的計(jì)算分為兩種，一種是從價(jià)計(jì)征，一種是從量計(jì)征。

1.從價(jià)計(jì)征=銷售額×適用稅率

銷售額的審核：納稅人銷售應(yīng)稅產(chǎn)品向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但不包括收取的增值稅銷項(xiàng)稅額。價(jià)外費(fèi)用，包括價(jià)外向購(gòu)買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。

2.從量計(jì)征=銷售數(shù)量×單位稅額

免征資源稅：

(1)開采原油以及油田范圍運(yùn)輸原油過(guò)程中用于加熱原油，天然氣。

(2)煤炭開采企業(yè)因安全生產(chǎn)需要抽采的煤成(層氣)。

減征資源稅：

1.從低豐度油氣田開采的原油，天然氣減征20%資源稅。

2.高含硫天然氣，三次采油和從深水油氣田開采的原油，天然氣，減征30%資源稅。

可由省，自治區(qū)，直轄市人民政府決定的減稅或者免稅：納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品過(guò)程中，因?yàn)橐馔馐鹿驶蛘咦匀粸?zāi)害等原因遭受重大損失的。

水資源稅計(jì)入“應(yīng)交稅金—應(yīng)交水資源稅”科目進(jìn)行核算。該科目貸方反映企業(yè)應(yīng)交納的水資源稅稅額;借方反映企業(yè)已經(jīng)交納的水資源稅稅額。計(jì)提的時(shí)候。

借：稅金及附加。

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—水資源稅。

實(shí)際繳納的時(shí)候。

借：應(yīng)交稅費(fèi)—水資源稅。

貸：銀行存款 。

資源稅是以應(yīng)稅資源為課稅對(duì)象，對(duì)在中華人民共和國(guó)領(lǐng)域和中華人民共和國(guó)管轄的其他海域開發(fā)應(yīng)稅資源的單位和個(gè)人，就其應(yīng)稅資源銷售額或銷售數(shù)量為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種稅。

納稅環(huán)節(jié)

資源稅在應(yīng)稅產(chǎn)品的“銷售”或“自用”環(huán)節(jié)計(jì)算繳納。

以自采原礦加工精礦產(chǎn)品的，在原礦移送使用時(shí)不繳納資源稅，在精礦銷售或自用時(shí)繳納資源稅。

納稅人以自采原礦加工金錠的，在金錠銷售或自用時(shí)繳納資源稅。

納稅人銷售自采原礦或者自采原礦加工的金精礦、粗金，在原礦或者金精礦、粗金銷售時(shí)繳納資源稅，在移送使用時(shí)不繳納資源稅。

資源稅的納稅人：在中華人民共和國(guó)領(lǐng)域及管轄海域“開采”應(yīng)稅礦產(chǎn)品或者“生產(chǎn)”鹽的單位和個(gè)人，為資源稅的納稅人。

【提示】

關(guān)于原油、天然氣資源稅優(yōu)惠政策

對(duì)油田范圍內(nèi)運(yùn)輸稠油過(guò)程中用于加熱的原油、天然氣免征資源稅。

對(duì)稠油、高凝油和高含硫天然氣資源稅減征40%。

稠油，是指地層原油粘度大于或等于50毫帕/秒或原油密度大于或等于0.92克/立方厘米的原油。高凝油，是指凝固點(diǎn)大于40℃的原油。高含硫天然氣，是指硫化氫含量大于或等于30克/立方米的天然氣。

對(duì)三次采油資源稅減征30%。

三次采油，是指二次采油后繼續(xù)以聚合物驅(qū)、復(fù)合驅(qū)、泡沫驅(qū)、氣水交替驅(qū)、二氧化碳驅(qū)、微生物驅(qū)等方式進(jìn)行采油。

對(duì)低豐度油氣田資源稅暫減征20%。

資源稅的特殊計(jì)稅規(guī)定

2016年資源稅改革后，資源稅的稅目范圍進(jìn)行了調(diào)整，征稅對(duì)象已拓展到包括原礦、精礦（或原礦加工品）、金錠、氯化鈉初級(jí)產(chǎn)品。

原礦銷售額與精礦銷售額的換算或折算

征稅對(duì)象確定為精礦但納稅人銷售的是原礦的，需要換算成精礦的銷售額。

征稅對(duì)象確定為原礦但納稅人銷售的是精礦的，需要折算成原礦的銷售額。

原礦銷售額與精礦銷售額的換算或折算，其換算比或折算率原則上應(yīng)通過(guò)原礦售價(jià)、精礦售價(jià)和選礦比計(jì)算，也可通過(guò)原礦銷售額、加工環(huán)節(jié)平均成本和利潤(rùn)計(jì)算。

資源稅的“稅不重征”規(guī)則：已稅不再稅；已稅未稅混售要分別核算。

資源稅范圍限定如下：

(1)原油，指專門開采的天然原油，不包括人造石油。

(2)天然氣，指專門開采或與原油同時(shí)開采的天然氣，暫不包括煤礦生產(chǎn)的天然氣。海上石油、天然氣也應(yīng)屬于資源稅的征收范圍，但考慮到海上油氣資源的勘探和開采難度大、投入和風(fēng)險(xiǎn)也大，過(guò)去一直按照國(guó)際慣例對(duì)其征收礦區(qū)使用費(fèi)，為了保持涉外經(jīng)濟(jì)政策的穩(wěn)定性，對(duì)海上石油、天然氣的開采仍然征收礦區(qū)使用費(fèi)，暫不改為征收資源稅。

(3)煤炭，指原煤，不包括洗煤、選煤及其他煤炭制品。

(4)其他非金屬礦原礦，是指上列產(chǎn)品和井礦鹽以外的非金屬礦原礦。

(5)黑色金屬礦原礦，是指納稅人開采后自用、銷售的，用于直接入爐冶煉或作為主產(chǎn)品先入選精礦、制造人工礦、再最終入爐冶煉的金屬礦石原礦。

(6)有色金屬礦原礦，是指納稅人開采后自用、銷售的，用于直接入爐冶煉或作為主產(chǎn)品先人選精礦、制造人工礦、再最終入爐冶煉的金屬礦石原礦。

資源稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)從事應(yīng)稅礦產(chǎn)品開采或生產(chǎn)鹽的單位和個(gè)人征收的一種稅。在中華人民共和國(guó)領(lǐng)域及管轄海域“開采”應(yīng)稅礦產(chǎn)品或者“生產(chǎn)”鹽的單位和個(gè)人，為資源稅的納稅人。

資源稅的計(jì)稅公式：

從量計(jì)征

應(yīng)納稅額=應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售數(shù)量×適用的定額稅率

從價(jià)計(jì)征

應(yīng)納稅額=應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售額×適用的比例稅率

資源稅納稅期限