資源稅的稅目和計稅方法

資源稅的稅目包括能源礦產(chǎn)、金屬礦產(chǎn)、非金屬礦產(chǎn)、水氣礦產(chǎn)和鹽5大類，在5個稅目下面又設(shè)有若干子目。目前所列的稅目有164個，涵蓋了所有已經(jīng)發(fā)現(xiàn)的礦種和鹽。

資源稅的計算方法

資源稅的計算分為兩種，一種是從價計征，一種是從量計征。

1.從價計征=銷售額×適用稅率

銷售額的審核：納稅人銷售應稅產(chǎn)品向購買方收取的全部價款和價外費用，但不包括收取的增值稅銷項稅額。價外費用，包括價外向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費以及其他各種性質(zhì)的價外收費。

2.從量計征=銷售數(shù)量×單位稅額

房屋租賃取得收入，可能涉及繳納的稅費有：增值稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加、地方教育附加、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、企業(yè)所得稅或個人所得稅、印花稅，不同稅種有各自的計稅規(guī)則，下面具體分析各個稅種：

1.增值稅

房屋租賃屬于提供“現(xiàn)代服務——租賃服務(不動產(chǎn)租賃服務)”，一般納稅人適用稅率為9%，一般納稅人發(fā)生特定情形可以選擇簡易計稅方法，適用5%的征收率;小規(guī)模納稅人適用5%的征收率。

另外，個人出租住房，減按1.5%計算增值稅;月租金不超過10萬元，免稅。

2.城市維護建設(shè)稅

城市維護建設(shè)稅以納稅人依法實際繳納的增值稅稅額為計稅依據(jù)。

(1)納稅人所在地為市區(qū)的，稅率為7%。

資源稅和環(huán)境保護稅的區(qū)別：

一、概念不同

資源稅是以部分自然資源為課稅對象，對在我國境內(nèi)開采應稅礦產(chǎn)品及生產(chǎn)鹽的單位和個人，就其應稅產(chǎn)品銷售額或銷售數(shù)量和自用數(shù)量為計稅依據(jù)而征收的一種稅。

環(huán)境保護稅(簡稱“環(huán)保稅”)是對在中華人民共和國領(lǐng)域和中華人民共和國管轄的其他海域，直接向環(huán)境排放應稅污染物的單位和經(jīng)營者征收的一種稅。

二、納稅義務人不同

在中華人民共和國領(lǐng)域和中華人民共和國管轄的其他海域開發(fā)應稅資源的單位和個人，為資源稅的納稅人。

在中華人民共和國領(lǐng)域和中華人民共和國管轄的其他海域，直接向環(huán)境排放應稅污染物的企業(yè)事業(yè)單位和其他生產(chǎn)經(jīng)營者為環(huán)境保護稅的納稅人，應當依法繳納環(huán)境保護稅。

資源稅納稅人能退稅。以水資源為例，根據(jù)《水資源稅暫行條例》的規(guī)定，取得取水證的企業(yè)，可以申請退稅。但是，需要滿足一定的條件，才能申請退稅。首先，企業(yè)必須按照3倍繳納水資源稅，并取得取水證;其次，企業(yè)必須提供有效的發(fā)票，證明已繳納的水資源稅;最后，企業(yè)必須提供有效的取水證，證明已經(jīng)取得取水證。只有滿足以上條件，企業(yè)才能申請退稅。

資源稅是對在我國境內(nèi)從事應稅礦產(chǎn)品開采或生產(chǎn)鹽的單位和個人征收的一種稅。在中華人民共和國領(lǐng)域及管轄海域“開采”應稅礦產(chǎn)品或者“生產(chǎn)”鹽的單位和個人，為資源稅的納稅人。

資源稅的計稅公式：

1.從量計征：應納稅額=應稅產(chǎn)品的銷售數(shù)量×適用的定額稅率

2.從價計征：應納稅額=應稅產(chǎn)品的銷售額×適用的比例稅率

資源稅納稅期限

1.資源稅按月或者按季繳納的;不能按照固定期限繳納的，可以按此申報繳納。

按照稅法的規(guī)定，納稅人應繳納的資源稅，應當向應稅產(chǎn)品的開采或者生產(chǎn)所在地的主管稅務機關(guān)繳納?？缡￠_采的礦山或油（氣）田（獨立礦山或獨立油氣田聯(lián)合企業(yè)），其下屬生產(chǎn)單位與核算單位不在同一省、直轄市、自治區(qū)的，對其開采的礦產(chǎn)品，一律在采掘地納稅，其應納稅款由獨立核算、自負盈虧的單位（如獨立礦山或獨立油氣田、聯(lián)合企業(yè)），按照采掘地各礦井的實際銷售量（或自用量）及適用的單位數(shù)額計算劃撥?？劾U義務人代扣代繳的資源稅，應當向收購地的主管稅務機關(guān)繳納。納稅人在本省、自治區(qū)、直轄市范圍內(nèi)開采或者生產(chǎn)應稅產(chǎn)品，其納稅地點需要調(diào)整的，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定。

資源稅納稅義務發(fā)生時間

納稅人銷售自產(chǎn)應稅產(chǎn)品的納稅義務發(fā)生時間

納稅人采用分期收款結(jié)算方式的，為銷售合同規(guī)定的收款日期當天；

采取預收貨款結(jié)算方式的，為發(fā)出應稅產(chǎn)品的當天；

采取其他結(jié)算方式的，為收訖銷貨款或者取得索取銷貨款憑據(jù)的當天。

納稅人自產(chǎn)自用應稅產(chǎn)品的納稅義務發(fā)生時間，為移送使用應稅產(chǎn)品的當天。

扣繳義務人代扣代繳資源稅的納稅義務發(fā)生時間，為支付首筆貨款或首次開具支付貨款憑據(jù)的當天。

礦產(chǎn)資源開發(fā)優(yōu)惠政策

凡在本省勘察、開采礦產(chǎn)資源的，除通過招標、拍賣等方式取得探礦權(quán)、采礦權(quán)外，也可以通過依法申請批準的方式取得探礦權(quán)、采礦權(quán)、探礦權(quán)人、采礦權(quán)人可以采取出售、作價出資、合作勘察或開采、上市等方式依法轉(zhuǎn)讓探礦權(quán)、采礦權(quán)，也可以按有關(guān)規(guī)定出租、抵押礦產(chǎn)權(quán)、開采權(quán)。

開采國家和省內(nèi)緊缺的各類礦種或采取申請批準的方式取得探礦權(quán)和采礦權(quán)的，可以減繳或免繳探礦權(quán)使用費、采礦權(quán)使用費。探礦權(quán)使用費，第一個勘察年度可免繳，第二至第三個勘察年度可減繳50%，第四至第七個勘察年度可減繳25%，礦山閉坑當年可免繳。

資源稅范圍限定如下：

(1)原油，指專門開采的天然原油，不包括人造石油。

(2)天然氣，指專門開采或與原油同時開采的天然氣，暫不包括煤礦生產(chǎn)的天然氣。海上石油、天然氣也應屬于資源稅的征收范圍，但考慮到海上油氣資源的勘探和開采難度大、投入和風險也大，過去一直按照國際慣例對其征收礦區(qū)使用費，為了保持涉外經(jīng)濟政策的穩(wěn)定性，對海上石油、天然氣的開采仍然征收礦區(qū)使用費，暫不改為征收資源稅。

(3)煤炭，指原煤，不包括洗煤、選煤及其他煤炭制品。

(4)其他非金屬礦原礦，是指上列產(chǎn)品和井礦鹽以外的非金屬礦原礦。

(5)黑色金屬礦原礦，是指納稅人開采后自用、銷售的，用于直接入爐冶煉或作為主產(chǎn)品先入選精礦、制造人工礦、再最終入爐冶煉的金屬礦石原礦。

(6)有色金屬礦原礦，是指納稅人開采后自用、銷售的，用于直接入爐冶煉或作為主產(chǎn)品先人選精礦、制造人工礦、再最終入爐冶煉的金屬礦石原礦。