其他業(yè)務(wù)收入包括銷售材料的收入、出租固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、包裝物的租金收入等。

其他業(yè)務(wù)收入科目核算企業(yè)除主營(yíng)業(yè)務(wù)收入以外的其他銷售或其他業(yè)務(wù)的收入，如材料銷售、代購(gòu)代銷、包裝物出租等收入。

其他業(yè)務(wù)收入的實(shí)現(xiàn)原則，與主營(yíng)業(yè)務(wù)收入實(shí)現(xiàn)原則相同。

企業(yè)銷售原材料，按售價(jià)和應(yīng)收的增值稅，借記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”等科目，按實(shí)現(xiàn)的營(yíng)業(yè)收入，月度終了按出售原材料的實(shí)際成本，借記“其他業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“原材料”科目。原材料采用計(jì)劃成本核算的企業(yè)，還應(yīng)分?jǐn)偛牧铣杀静町悺?/p>

收到出租包裝物的租金，借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸記本科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”科目;對(duì)于逾期未退包裝物沒(méi)收的押金扣除應(yīng)交增值稅后的差額，借記“其他應(yīng)付款”科目，貸記本科目。

企業(yè)采取收取手續(xù)費(fèi)方式代銷商品，取得的手續(xù)費(fèi)收入，借記“應(yīng)付賬款——××委托代銷單位”科目，貸記本科目。

其他業(yè)務(wù)收入科目應(yīng)按其他業(yè)務(wù)的種類，如“材料銷售”、“代購(gòu)代銷”、“包裝物出租”等設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。

其他業(yè)務(wù)支出包括核算企業(yè)除主營(yíng)業(yè)務(wù)成本以外的其他銷售或其他業(yè)務(wù)所發(fā)生的成本、費(fèi)用和相關(guān)稅金及附加等科目，具體分設(shè)“材料銷售”、“技術(shù)轉(zhuǎn)讓”、“固定資產(chǎn)出租”、“包裝物出租”、“運(yùn)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)”等明細(xì)科目。

其他業(yè)務(wù)支出，是指除主營(yíng)業(yè)務(wù)以外的其他銷售或其他業(yè)務(wù)所發(fā)生的支出，即企業(yè)取得其他業(yè)務(wù)收入相應(yīng)發(fā)生的成本，“其他業(yè)務(wù)收入”的對(duì)稱。包括其他業(yè)務(wù)的銷售成本、提供勞務(wù)所發(fā)生的相關(guān)成本、費(fèi)用、營(yíng)業(yè)稅金及附加等。其他業(yè)務(wù)支出是通過(guò)“其他業(yè)務(wù)支出”科目進(jìn)行核算的。期末應(yīng)將“其他業(yè)務(wù)支出”科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后，該科目應(yīng)無(wú)余額。

其他業(yè)務(wù)支出屬于損益類賬戶。損益類賬戶又可分為兩類，即收入類賬戶和費(fèi)用類賬戶。這類賬戶的貸方登記收入的增加；借方登記收入的結(jié)轉(zhuǎn)數(shù);采用賬結(jié)損益的情況下，這類賬戶期末無(wú)余額。

其他業(yè)務(wù)支出的賬務(wù)處理

1.本科目核算企業(yè)除主營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)以外的其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所發(fā)生的支出，包括銷售材料的成本、出租固定資產(chǎn)的累計(jì)折舊、出租無(wú)形資產(chǎn)的累計(jì)攤銷、出租包裝物的成本或攤銷額、采用成本模式計(jì)量的投資房地產(chǎn)的累計(jì)折舊或累計(jì)攤銷等。企業(yè)附主營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)以外的其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)，在“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目核算，不在本科目核算。

2.本科目應(yīng)當(dāng)按照其他業(yè)務(wù)支出的種類進(jìn)行明細(xì)核算。

3.企業(yè)發(fā)生的其他業(yè)務(wù)支出，借記本科目，貸記“原材料”、“包裝物及低值易耗品”、“累計(jì)折舊”、“累計(jì)攤銷”、“應(yīng)付職工薪酬”、“銀行存款”等科目。企業(yè)以原材料進(jìn)行非貨幣性資產(chǎn)交換（在非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的情況下）或債務(wù)重組，應(yīng)按照該用于交換或抵債的原材料的賬面余額，借記本科目，貸記“原材料”科目。已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。

資本化利息支出計(jì)入資本的科目。

會(huì)計(jì)分錄：

借：在建工程

貸：應(yīng)付利息(或銀行存款)

利息資本化金額計(jì)算公式是累計(jì)資產(chǎn)支出超過(guò)專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)×所占用一般借款的資本化率。

一般借款，在借款費(fèi)用資本化期間內(nèi)，為購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而占用了一般借款的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)累計(jì)資產(chǎn)支出(對(duì)自行開發(fā)建造的，包括土地使用權(quán)在房屋建造期間計(jì)入在建工程的攤銷金額)超過(guò)專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)乘以所占用一般借款的資本化率，計(jì)算確定一般借款應(yīng)予資本化的利息金額。

利息資本化三個(gè)條件：資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生。借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生。為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)已經(jīng)開始。

資本化利息支出是將借款利息支出確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)。

借款利息資本化金額的確定

在借款費(fèi)用資本化期間內(nèi)，每一會(huì)計(jì)期間的利息(包括折價(jià)或溢價(jià)的攤銷)資本化金額，應(yīng)當(dāng)按照下列方法確定：

1.為購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而借入專門借款的，應(yīng)當(dāng)以專門借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息費(fèi)用，減去將尚未動(dòng)用的借款資金存入銀行取得的利息收入或進(jìn)行暫時(shí)性投資取得的投資收益后的金額確定。

2.為購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而占用了一般借款的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)累計(jì)資產(chǎn)支出超過(guò)專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)乘以所占用一般借款的資本化率，計(jì)算確定一般借款應(yīng)予資本化的利息金額。資本化率應(yīng)當(dāng)根據(jù)一般借款加權(quán)平均利率計(jì)算確定。有關(guān)計(jì)算公式如下：

一般借款利息費(fèi)用資本化金額=累計(jì)資產(chǎn)支出超過(guò)專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)×所占用一般借款的資本化率

資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)=Σ(每筆資產(chǎn)支出金額×每筆資產(chǎn)支出在當(dāng)期所占用的天數(shù)/當(dāng)期天數(shù))

其他業(yè)務(wù)收入會(huì)計(jì)分錄：

銷售原材料

借：銀行存款/應(yīng)收賬款

貸：其他業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

借：其他業(yè)務(wù)成本

貸：原材料

固定資產(chǎn)的后續(xù)支出可能計(jì)入的科目有：符合資本化條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本或其他相關(guān)資產(chǎn)的成本，計(jì)入的科目是固定資產(chǎn)、在建工程等。不符合資本化條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益，行政管理部門使用的固定資產(chǎn)計(jì)入管理費(fèi)用科目中，企業(yè)專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)使用的固定資產(chǎn)計(jì)入銷售費(fèi)用科目中。

一、資本化的后續(xù)支出(改良、改擴(kuò)建、更新改造)

1.固定資產(chǎn)發(fā)生的可資本化的后續(xù)支出，通過(guò)“在建工程”科目核算。

2.待更新改造等工程完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，再?gòu)脑诮üこ剔D(zhuǎn)為固定資產(chǎn)，并按重新確定的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法計(jì)提折舊。

3.企業(yè)發(fā)生的某些固定資產(chǎn)后續(xù)支出可能涉及到替換原固定資產(chǎn)的某組成部分，當(dāng)發(fā)生的后續(xù)支出符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件時(shí)，應(yīng)將其計(jì)入固定資產(chǎn)成本，同時(shí)將被替換部分的賬面價(jià)值扣除。

借：營(yíng)業(yè)外支出

貸：在建工程

其他業(yè)務(wù)收入科目核算企業(yè)除主營(yíng)業(yè)務(wù)收入以外的其他銷售或其他業(yè)務(wù)的收入，例如材料銷售、代購(gòu)代銷、包裝物出租等收入。該科目應(yīng)按其他業(yè)務(wù)的種類設(shè)置三欄式明細(xì)賬，若企業(yè)其他業(yè)務(wù)收入種類不多也可設(shè)置多欄式明細(xì)賬，并按業(yè)務(wù)種類設(shè)置專欄進(jìn)行分類核算。