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小規(guī)模納稅人增值稅政策

（一）基本政策

增值稅小規(guī)模納稅人銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)或銷售應(yīng)稅服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，實行簡易計稅辦法計算應(yīng)納稅額。

應(yīng)納增值稅=當期不含稅銷售額×征收率

1.小規(guī)模納稅人不含稅銷售額的換算：不含稅銷售額=含稅銷售額/（1+征收率）。

2.小規(guī)模納稅人征收率主要有：3%、5%。

3.當期不含稅銷售額中的“當期”即納稅義務(wù)發(fā)生時間，同一般納稅人一般計稅方法中的納稅義務(wù)發(fā)生時間。

4.會計核算

一般通過“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅”核算（不需要三級明細科目）。

小規(guī)模納稅人只需在“應(yīng)交稅費”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細科目，不需要設(shè)置專欄及除“轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”“代扣代交增值稅”外的明細科目。

小規(guī)模納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為的賬務(wù)處理：

借：銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)等

　貸：主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入等

　　　應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅

（二）小規(guī)模納稅人其他增值稅政策（調(diào)整）

1.自2023年1月1日至2023年12月31日，增值稅小規(guī)模納稅人適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入，減按1%征收率征收增值稅；適用3%預征率的預繳增值稅項目，減按1%預征率預繳增值稅。

小規(guī)模納稅人適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入減按1%征收率征收增值稅的銷售額應(yīng)當填寫在《增值稅及附加稅費申報表（小規(guī)模納稅人適用）》“應(yīng)征增值稅不含稅銷售額（3%征收率）”相應(yīng)欄次，對應(yīng)減征的增值稅應(yīng)納稅額按銷售額的2%計算填寫在《增值稅及附加稅費申報表（小規(guī)模納稅人適用）》“本期應(yīng)納稅額減征額”及《增值稅減免稅申報明細表》減稅項目相應(yīng)欄次。

應(yīng)該注意的是，填寫于《增值稅及附加稅費申報表（小規(guī)模納稅人適用）》相應(yīng)欄次的“銷售額”為含稅銷售額÷（1+1%）。

若納稅人將適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入，其中部分選擇放棄減稅并開具增值稅專用發(fā)票的，這部分選擇放棄減稅的銷售額，應(yīng)當填寫在《增值稅及附加稅費申報表（小規(guī)模納稅人適用）》“應(yīng)征增值稅不含稅銷售額（3%征收率）”和“增值稅專用發(fā)票不含稅銷售額”相應(yīng)欄次，此時填寫的“銷售額”為含稅銷售額÷（1+3%）。

2.自2023年1月1日至2023年12月31日，小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為，合計月銷售額未超過10萬元（以1個季度為1個納稅期的，季度銷售額未超過30萬元，下同）的，免征增值稅。

（1）適用增值稅差額征稅政策的小規(guī)模納稅人，以差額后的銷售額確定是否可以享受規(guī)定的免征增值稅政策。

（2）小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為，合計月銷售額未超過10萬元的，按規(guī)定可以免征增值稅的銷售額，僅填寫在《增值稅及附加稅費申報表（小規(guī)模納稅人適用）》“小微企業(yè)免稅銷售額”或者“未達起征點銷售額”相關(guān)欄次，不填寫《增值稅減免稅申報明細表》。

（3）對于適用增值稅差額征稅政策的小規(guī)模納稅人，“免稅銷售額”相關(guān)欄次，填寫差額后的銷售額。

（4）納稅人月銷售額未超過10萬元，其中部分選擇放棄免稅并開具增值稅專用發(fā)票的，這部分選擇放棄減稅的銷售額，應(yīng)當填寫在《增值稅及附加稅費申報表（小規(guī)模納稅人適用）》“應(yīng)征增值稅不含稅銷售額（3%征收率）”和“增值稅專用發(fā)票不含稅銷售額”相應(yīng)欄次。

（5）在判定月銷售額是否超過10萬元時，銷售額中不包括銷售不動產(chǎn)的銷售額，當納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為，合計月銷售額超過10萬元，但扣除本期發(fā)生的銷售不動產(chǎn)的銷售額后未超過10萬元的，其銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)取得的銷售額仍可免征增值稅，但銷售不動產(chǎn)的銷售額應(yīng)填寫在《增值稅及附加稅費申報表（小規(guī)模納稅人適用）》“應(yīng)征增值稅不含稅銷售額（5%征收率）”相應(yīng)欄次。

3.小規(guī)模納稅人在取得銷售收入時，應(yīng)當按照稅法的規(guī)定計算應(yīng)交增值稅，并確認為應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅，在達到增值稅制度規(guī)定的免征增值稅條件時，將有關(guān)應(yīng)交增值稅轉(zhuǎn)入當期損益。

4.按固定期限納稅的小規(guī)模納稅人可以選擇以1個月或1個季度為納稅期限，一經(jīng)選擇，一個會計年度內(nèi)不得變更。

（三）增值稅起征點

1.按期納稅的，為月銷售額5000～20000元（含本數(shù)）。

2.按次納稅的，為每次（日）銷售額300～500元（含本數(shù)）。

起征點的調(diào)整由財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定。省、自治區(qū)、直轄市財政廳（局）和稅務(wù)局應(yīng)當在規(guī)定的幅度內(nèi)，根據(jù)實際情況確定本地區(qū)適用的起征點，并報財政部和國家稅務(wù)總局備案。

未達到增值稅起征點的，免征增值稅；達到起征點的，全額計繳增值稅。

增值稅起征點僅適用于個人，包括：小規(guī)模納稅人的個體工商戶和其他個人；不適用于登記為一般納稅人的個體工商戶。

所屬章節(jié)：第四章 貨物和勞務(wù)稅納稅申報代理和納稅審核

注：以上內(nèi)容選自美珊老師2023年《涉稅服務(wù)實務(wù)》高效基礎(chǔ)班授課講義

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