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【內(nèi)容導(dǎo)航】

環(huán)境保護(hù)稅的納稅申報(bào)和納稅審核

【所屬章節(jié)】

第四章　貨物和勞務(wù)稅納稅申報(bào)代理和納稅審核

【知識(shí)點(diǎn)】環(huán)境保護(hù)稅的納稅申報(bào)和納稅審核

環(huán)境保護(hù)稅的納稅申報(bào)和納稅審核

一、環(huán)境保護(hù)稅納稅義務(wù)人的審核(★)

1.在中華人民共和國(guó)領(lǐng)域和中華人民共和國(guó)管轄的其他海域，直接向環(huán)境排放應(yīng)稅污染物的企業(yè)事業(yè)單位和其他生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者為環(huán)境保護(hù)稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照規(guī)定繳納環(huán)境保護(hù)稅。

2.有下列情形之一的，不屬于直接向環(huán)境排放污染物，不繳納相應(yīng)污染物的環(huán)境保護(hù)稅：

(1)企業(yè)事業(yè)單位和其他生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者向依法設(shè)立的污水集中處理、生活垃圾集中處理場(chǎng)所排放應(yīng)稅污染物的。

【提示】依法設(shè)立的城鄉(xiāng)污水集中處理、生活垃圾集中處理場(chǎng)所超過(guò)國(guó)家和地方規(guī)定的排放標(biāo)準(zhǔn)向環(huán)境排放應(yīng)稅污染物的，應(yīng)當(dāng)繳納環(huán)境保護(hù)稅。

(2)企業(yè)事業(yè)單位和其他生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者在符合國(guó)家和地方環(huán)境保護(hù)標(biāo)準(zhǔn)的設(shè)施、場(chǎng)所貯存或者處置固體廢物的。

二、環(huán)境保護(hù)稅計(jì)稅依據(jù)和應(yīng)納稅額的審核(★★)

(一)應(yīng)稅大氣污染物：污染物排放量折合的污染當(dāng)量數(shù)

1.污染當(dāng)量數(shù)=污染物的排放量÷該污染物的污染當(dāng)量值

2.每一排放口或者沒(méi)有排放口的應(yīng)稅大氣污染物，按照污染當(dāng)量數(shù)從大到小排序，對(duì)前三項(xiàng)污染物征收環(huán)境保護(hù)稅。

3.應(yīng)稅大氣污染物的應(yīng)納稅額=污染當(dāng)量數(shù)×具體適用稅額

(二)應(yīng)稅水污染物：污染物排放量折合的污染當(dāng)量數(shù)

1.污染當(dāng)量數(shù)=污染物的排放量÷該污染物的污染當(dāng)量值

2.每一排放口的應(yīng)稅水污染物，區(qū)分第一類水污染物和其他類水污染物，按照污染當(dāng)量數(shù)從大到小排序：

(1)對(duì)第一類水污染物按照前五項(xiàng)征收環(huán)境保護(hù)稅;

(2)對(duì)其他類水污染物按照前三項(xiàng)征收環(huán)境保護(hù)稅。

3.應(yīng)稅水污染物的應(yīng)納稅額=污染當(dāng)量數(shù)×具體適用稅額

【提示】納稅人有下列情形之一的，以其當(dāng)期應(yīng)稅大氣污染物、水污染物的產(chǎn)生量作為污染物的排放量：

(1)未依法安裝使用污染物自動(dòng)監(jiān)測(cè)設(shè)備或者未將污染物自動(dòng)監(jiān)測(cè)設(shè)備與生態(tài)環(huán)境主管部門的監(jiān)控設(shè)備聯(lián)網(wǎng);

(2)損毀或者擅自移動(dòng)、改變污染物自動(dòng)監(jiān)測(cè)設(shè)備;

(3)篡改、偽造污染物監(jiān)測(cè)數(shù)據(jù);

(4)通過(guò)暗管、滲井、滲坑、灌注或者稀釋排放以及不正常運(yùn)行防治污染設(shè)施等方式違法排放應(yīng)稅污染物;

(5)進(jìn)行虛假納稅申報(bào)。

(三)應(yīng)稅固體廢物：固體廢物的排放量

1.固體廢物的排放量=當(dāng)期應(yīng)稅固體廢物的產(chǎn)生量-當(dāng)期應(yīng)稅固體廢物的貯存量、處置量、綜合利用量

【提示】納稅人有下列情形之一的，以其當(dāng)期應(yīng)稅固體廢物的產(chǎn)生量作為固體廢物的排放量：

(1)非法傾倒應(yīng)稅固體廢物;

(2)進(jìn)行虛假納稅申報(bào)。

2.應(yīng)稅固體廢物的應(yīng)納稅額=固體廢物排放量×具體適用稅額

(四)應(yīng)稅噪聲：超過(guò)國(guó)家規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的分貝數(shù)

應(yīng)納稅額：超過(guò)國(guó)家規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的分貝數(shù)對(duì)應(yīng)的具體適用稅額。

(五)應(yīng)稅大氣污染物、水污染物、固體廢物的排放量和噪聲分貝數(shù)的確定方法

按照下列方法和順序計(jì)算：

1.納稅人安裝使用符合國(guó)家規(guī)定和監(jiān)測(cè)規(guī)范的污染物自動(dòng)監(jiān)測(cè)設(shè)備的，按照污染物自動(dòng)監(jiān)測(cè)數(shù)據(jù)計(jì)算;

2.納稅人未安裝使用污染物自動(dòng)監(jiān)測(cè)設(shè)備的，按照監(jiān)測(cè)機(jī)構(gòu)出具的符合國(guó)家有關(guān)規(guī)定和監(jiān)測(cè)規(guī)范的監(jiān)測(cè)數(shù)據(jù)計(jì)算;

3.因排放污染物種類多等原因不具備監(jiān)測(cè)條件的，按照國(guó)務(wù)院生態(tài)環(huán)境主管部門規(guī)定的排污系數(shù)、物料衡算方法計(jì)算;

4.不能按照第1～3項(xiàng)規(guī)定的方法計(jì)算的，按照省、自治區(qū)、直轄市人民政府生態(tài)環(huán)境主管部門規(guī)定的抽樣測(cè)算的方法核定計(jì)算。

另外，納稅人從兩個(gè)以上排放口排放應(yīng)稅污染物的，對(duì)每一排放口排放的應(yīng)稅污染物分別計(jì)算征收環(huán)境保護(hù)稅;納稅人持有排污許可證的，其污染物排放口按照排污許可證載明的污染物排放口確定。

三、環(huán)境保護(hù)稅稅收優(yōu)惠的審核(★)

(一)暫免征稅項(xiàng)目

下列情形，暫予免征環(huán)境保護(hù)稅：

1.農(nóng)業(yè)生產(chǎn)(不包括規(guī)?；B(yǎng)殖)排放應(yīng)稅污染物的。

達(dá)到省級(jí)人民政府確定的規(guī)模標(biāo)準(zhǔn)并且有污染物排放口的畜禽養(yǎng)殖場(chǎng)，應(yīng)當(dāng)依法繳納環(huán)境保護(hù)稅;但依法對(duì)畜禽養(yǎng)殖廢棄物進(jìn)行綜合利用和無(wú)害化處理的，不屬于直接向環(huán)境排放污染物，不繳納環(huán)境保護(hù)稅。

2.機(jī)動(dòng)車、鐵路機(jī)車、非道路移動(dòng)機(jī)械、船舶和航空器等流動(dòng)污染源排放應(yīng)稅污染物的。

3.依法設(shè)立的城鄉(xiāng)污水集中處理、生活垃圾集中處理場(chǎng)所排放相應(yīng)應(yīng)稅污染物，不超過(guò)國(guó)家和地方規(guī)定的排放標(biāo)準(zhǔn)的。

4.納稅人綜合利用的固體廢物，符合國(guó)家和地方環(huán)境保護(hù)標(biāo)準(zhǔn)的。

5.國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)免稅的其他情形，需由國(guó)務(wù)院報(bào)全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)備案。

(二)減征稅額項(xiàng)目

1.納稅人排放應(yīng)稅大氣污染物或者水污染物的濃度值低于國(guó)家和地方規(guī)定的污染物排放標(biāo)準(zhǔn)30%的，減按75%征收環(huán)境保護(hù)稅。

2.納稅人排放應(yīng)稅大氣污染物或者水污染物的濃度值低于國(guó)家和地方規(guī)定的污染物排放標(biāo)準(zhǔn)50%的，減按50%征收環(huán)境保護(hù)稅。

四、環(huán)境保護(hù)稅稅收征管的審核(★)

1.環(huán)境保護(hù)稅實(shí)行“企業(yè)申報(bào)、稅務(wù)征收、環(huán)保協(xié)作、信息共享”的新型征管模式。

生態(tài)環(huán)境主管部門依照環(huán)境保護(hù)稅法和有關(guān)環(huán)境保護(hù)法律法規(guī)的規(guī)定負(fù)責(zé)對(duì)污染物的排放情況進(jìn)行監(jiān)測(cè)管理。

2.納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人排放應(yīng)稅污染物的當(dāng)日。

3.納稅人應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅污染物排放地的稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納環(huán)境保護(hù)稅。

4.環(huán)境保護(hù)稅按月計(jì)算，按季申報(bào)繳納。不能按固定期限計(jì)算繳納的，可以按次申報(bào)繳納。

5.納稅人申報(bào)繳納時(shí)，應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送所排放應(yīng)稅污染物的種類、數(shù)量，大氣污染物、水污染物的濃度值，以及稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)實(shí)際需要要求納稅人報(bào)送的其他納稅資料。

6.納稅人按季申報(bào)繳納的，應(yīng)當(dāng)自季度終了之日起15日內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)并繳納稅款。

納稅人按次申報(bào)繳納的，應(yīng)當(dāng)自納稅義務(wù)發(fā)生之日起15日內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)并繳納稅款。

（注：以上內(nèi)容選自美珊老師《涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)》授課講義）

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