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【內(nèi)容導(dǎo)航】

工資薪金及三項(xiàng)費(fèi)用稅前扣除的審核

【所屬章節(jié)】

本知識(shí)點(diǎn)屬于《涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)》第九章—企業(yè)所得稅納稅申報(bào)與納稅審核

【知識(shí)點(diǎn)】工資薪金及三項(xiàng)費(fèi)用稅前扣除的審核

工資薪金及三項(xiàng)費(fèi)用稅前扣除的審核

企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出，準(zhǔn)予扣除。

工資、薪金：企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。

一、“合理工資薪金”

1.企業(yè)按照股東大會(huì)、董事會(huì)、薪酬委員會(huì)或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實(shí)際發(fā)放給員工的工資薪金。

2.稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)工資薪金進(jìn)行合理性確認(rèn)時(shí)，可按以下原則掌握：

①企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資、薪金制度；

②企業(yè)所制訂的工資、薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；

③企業(yè)在一定時(shí)期所發(fā)放的工資、薪金是相對(duì)固定的，工資、薪金的調(diào)整是有序進(jìn)行的；

④企業(yè)對(duì)實(shí)際發(fā)放的工資、薪金，已依法履行了代扣代繳個(gè)人所得稅義務(wù)。

⑤有關(guān)工資、薪金安排，不以減少或逃避稅款為目的。

二、屬于國(guó)有性質(zhì)的企業(yè)，其工資、薪金，不得超過(guò)政府有關(guān)部門給予的限定數(shù)額；超過(guò)部分，不得計(jì)入企業(yè)工資、薪金總額，也不得在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；

三、企業(yè)因雇用季節(jié)工、臨時(shí)工、實(shí)習(xí)生、返聘離退休人員以及接受外部勞務(wù)派遣用工所實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)區(qū)分為工資薪金支出和職工福利費(fèi)支出，并按規(guī)定在企業(yè)所得稅前扣除。其中屬于工資薪金支出的，準(zhǔn)予計(jì)入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計(jì)算其他各項(xiàng)相關(guān)費(fèi)用扣除的依據(jù)。

四、企業(yè)接受外部勞務(wù)派遣用工所實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)分兩種情況按規(guī)定在稅前扣除：

1.按照協(xié)議（合同）約定直接支付給勞務(wù)派遣公司的費(fèi)用，應(yīng)作為勞務(wù)費(fèi)支出；

2.直接支付給員工個(gè)人的費(fèi)用，應(yīng)作為工資薪金支出和職工福利費(fèi)支出。

其中屬于工資薪金支出的費(fèi)用，準(zhǔn)予計(jì)入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)作為計(jì)算其他各項(xiàng)相關(guān)費(fèi)用扣除的依據(jù)。

五、企業(yè)在年度匯算清繳結(jié)束前向員工實(shí)際支付的已預(yù)提匯繳年度工資薪金，準(zhǔn)予在匯繳年度按規(guī)定扣除。

六、列入企業(yè)員工工資薪金制度、固定與工資薪金一起發(fā)放的福利性補(bǔ)貼，符合工資薪金“合理性”條件的，可作為企業(yè)發(fā)生的工資薪金支出，按規(guī)定在稅前扣除。

不能同時(shí)符合上述條件的福利性補(bǔ)貼，應(yīng)作為職工福利費(fèi)，按規(guī)定計(jì)算限額稅前扣除。

七、上市公司實(shí)施股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃有關(guān)企業(yè)所得稅處理

股權(quán)激勵(lì)：上市公司以本公司股票為標(biāo)的，對(duì)其董事、監(jiān)事、高級(jí)管理人員及其他員工進(jìn)行的長(zhǎng)期性激勵(lì)。股權(quán)激勵(lì)實(shí)行方式包括授予限制性股票、股票期權(quán)以及其他法律法規(guī)規(guī)定的方式。

1.對(duì)股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃實(shí)行后立即可以行權(quán)的，上市公司可以根據(jù)實(shí)際行權(quán)時(shí)該股票的公允價(jià)格與激勵(lì)對(duì)象實(shí)際行權(quán)支付價(jià)格的差額和數(shù)量，計(jì)算確定作為當(dāng)年上市公司工資薪金支出，依照稅法規(guī)定進(jìn)行稅前扣除。

2.對(duì)股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃實(shí)行后，需待一定服務(wù)年限或者達(dá)到規(guī)定業(yè)績(jī)條件（“等待期”）方可行權(quán)的：

（1）上市公司等待期內(nèi)會(huì)計(jì)上計(jì)算確認(rèn)的相關(guān)成本費(fèi)用，不得在對(duì)應(yīng)年度計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)扣除。

（2）在股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃可行權(quán)后，上市公司方可根據(jù)該股票實(shí)際行權(quán)時(shí)的公允價(jià)格與當(dāng)年激勵(lì)對(duì)象實(shí)際行權(quán)支付價(jià)格的差額及數(shù)量，計(jì)算確定作為當(dāng)年上市公司工資薪金支出，依照稅法規(guī)定進(jìn)行稅前扣除。

3.股票實(shí)際行權(quán)時(shí)的公允價(jià)格，以實(shí)際行權(quán)日該股票的收盤價(jià)格確定。

4.在我國(guó)境外上市的居民企業(yè)和非上市公司，凡比照《管理辦法》的規(guī)定建立職工股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃，且在企業(yè)會(huì)計(jì)處理上，也按我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定處理的，其股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃有關(guān)企業(yè)所得稅處理問(wèn)題，可以按照上述規(guī)定執(zhí)行。

上市公司股權(quán)激勵(lì)涉稅分析圖

納稅審核

1.工資薪金—通常是企業(yè)內(nèi)部自制憑證，“無(wú)票”的部分，而且是企業(yè)成本的重要組成部分，尤其是科技創(chuàng)新、高新技術(shù)、服務(wù)業(yè)等“人力”成本居高的行業(yè)，是稅務(wù)師作納稅審核的重要關(guān)注點(diǎn)。

但社保和個(gè)稅均由稅務(wù)機(jī)關(guān)征收后，企業(yè)的“工資薪金”成為雙刃劍，在“做高工資”和“做低工資”之間“迷?！?。

2.審核納稅人實(shí)際支出的工資總額，是否符合稅法規(guī)定的內(nèi)容，是否存在將非工資性質(zhì)的支出列入工資總額。

企業(yè)內(nèi)控制度、職工名單、工資支付清單、個(gè)人所得稅扣繳信息等，多口徑比對(duì)數(shù)據(jù)。

3.審核納稅人有無(wú)將應(yīng)由“管理費(fèi)用”列支的離退休職工工資及6個(gè)月以上病假人員工資計(jì)入生產(chǎn)成本。

4.有無(wú)將在建工程，固定資產(chǎn)安裝、清理等發(fā)生的工資計(jì)入生產(chǎn)成本。

5.審核有無(wú)接受外部勞務(wù)派遣用工混淆費(fèi)用支出問(wèn)題，將不屬于工資性的勞務(wù)費(fèi)誤做為工資薪金支出，擴(kuò)大“三項(xiàng)費(fèi)用”的計(jì)算基數(shù)。

【鏈接】增值稅、個(gè)人所得稅

尤其是，2019年1月1日，個(gè)人所得稅改革后，“勞務(wù)派遣”備受關(guān)注。

6.審核國(guó)有企業(yè)工資、薪金總額不得超過(guò)政府有關(guān)部門給予的限定數(shù)額。

超標(biāo)部分不得計(jì)入工資、薪金總額，也不得在企業(yè)所得稅前扣除。

7.審核“應(yīng)付職工薪酬”明細(xì)賬，應(yīng)付職工薪酬核算的范圍與稅前扣除的工資薪金范圍不同。

稅法規(guī)定的工資薪金是企業(yè)按規(guī)定實(shí)際發(fā)放的工資薪金總和，不包括“三費(fèi)、五險(xiǎn)、一金”。

超標(biāo)的工資薪金不能作為計(jì)算“三費(fèi)”的稅前扣除限額的依據(jù)。

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（注：以上內(nèi)容選自美珊老師《涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)》授課講義）

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