稅務師《涉稅服務實務》答疑精華：商品流通企業(yè)增值稅核算
在稅務師考試科目《涉稅服務實務》中，商品流通企業(yè)增值稅是怎么核算的呢?小編特別請到東奧教務老師來為我們對此作出解答。請大家仔細閱讀。
(一)商業(yè)批發(fā)企業(yè)
1.對商品流通企業(yè)在采購商品過程中發(fā)生的運輸費、裝卸費等，明確規(guī)定計入存貨采購成本。企業(yè)采購商品的進貨費用金額較小的，可以在發(fā)生時直接計入當期損益。
(二)商業(yè)零售企業(yè)
商業(yè)零售企業(yè)庫存商品的核算采用“售價記賬，實物負責制”。
1.一般購進商品業(yè)務的賬務處理
①采購時
借：在途物資【不含稅進價】
應交稅費——應交增值稅(進項稅額)
貸：銀行存款等
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借：庫存商品【含稅售價】
貸：在途物資【不含稅進價】
商品進銷差價【含稅的進銷差價】
商品進銷差價包括：
a.不含稅的進價與不含稅的售價之間的差額;
b.向消費者(或購買者)收取的增值稅額。
2.進貨退出的賬務處理
發(fā)生進貨退出時，應按商品含稅零售價沖減“庫存商品”科目，相應調整“商品進銷差價”科目。同時還應將收回的已付進項稅額予以沖銷。
3.商業(yè)零售企業(yè)銷售商品增值稅的賬務處理
(1)零售企業(yè)銷售商品時：
借：銀行存款
貸：主營業(yè)務收入【含增值稅售價】
同時結轉成本：
借：主營業(yè)務成本【金額與收入相同】
貸：庫存商品
(2)計算出銷項稅額，將商品銷售收入調整為不含稅收入
借：主營業(yè)務收入
貸：應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)
(3)月末，按含稅的商品進銷差價率計算已銷商品應分攤的進銷差價，根據計算出來的已銷商品應分攤的進銷差價，調整商品銷售成本。
借：商品進銷差價
貸：主營業(yè)務成本
商品進銷差價率=(期初庫存商品進銷差價金額+本期購入庫存商品進銷差價金額)÷(期初庫存商品售價+本期購入庫存商品售價)×100%
本期銷售商品應分攤的商品進銷差價=本期商品銷售收入×商品進銷差價率
怎么樣，商品流通企業(yè)增值稅核算方式大家明白了嗎？在備考2018年稅務師考試過程中，如果大家有哪些不懂的問題，可以進入東奧稅務師論壇提出您的寶貴問題哦，我們會第一時間為您解答的。
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