2015《稅務代理實務》預習知識點：印花稅應納稅額的計算、繳納及賬務處理

　　【小編導言】我們一起來學習2015《稅務代理實務》預習知識點：印花稅應納稅額的計算、繳納及賬務處理。

　　【內容導航】：

　　(一)計稅依據(jù)的審核

　　(二)納稅方法

　　(三)賬務處理

　　本知識點屬于《稅務代理實務》第十章其他稅種納稅申報和納稅審核第一節(jié)印花稅納稅申報和納稅審核的內容。

　　【基礎考點】：印花稅應納稅額的計算、繳納及賬務處理

　　(一)計稅依據(jù)的審核

　　1.一般規(guī)定

　　(1)購銷合同的計稅依據(jù)為購銷金額，不得作任何扣除。

　　(2)加工承攬合同的計稅依據(jù)是加工或承攬收入的金額。

　�、偈芡蟹教峁┰�材料的加工、定做合同，凡在合同中分別記載加工費金額和原材料金額的，應分別按“加工承攬合同”、“購銷合同”計稅，兩項稅額相加數(shù)，即為合同應貼印花;合同未分別記載原材料及加工費金額的，一律就全部金額按加工承攬合同(從高征收萬分之五)計稅貼花。

　　②委托方提供原材料，受托方收取加工費及輔料，雙方就加工費及輔料按加工承攬合同計算貼花。

　　(3)建設工程勘察設計合同的計稅依據(jù)為勘察、設計收取的費用。

　　(4)建筑安裝工程承包合同的計稅依據(jù)為承包金額，不得剔除任何費用。如果施工單位將自己承包的建筑項目再分包或轉包給其他施工單位，其所簽訂的分包或轉包合同，仍應按所載金額另行貼花。

　　(5)財產租賃合同的計稅依據(jù)為租賃金額(即租金收入)。

　　(6)貨物運輸合同的計稅依據(jù)為取得的運輸費金額(即運費收入)，不包括所運貨物的金額、裝卸費和保險費等。

　　(7)倉儲保管合同的計稅依據(jù)為倉儲保管的費用(即保管費收入)。

　　(8)借款合同的計稅依據(jù)為借款金額。(本金，不包括利息)

　�、俜彩且豁椥刨J業(yè)務既簽訂借款合同，又一次或分次填開借據(jù)的，只以借款合同所載金額為計稅依據(jù)計稅貼花;凡只填開借據(jù)并作為合同使用的，應以借據(jù)所載金額為計稅依據(jù)計稅貼花。

　　提示：不增加納稅人負擔，同一事項避免重復征稅。

　�、诮栀J雙方簽訂的流動資金周轉性借款合同，一般按年(期)簽訂，規(guī)定最高限額，借款人在規(guī)定的期限和最高限額內隨借隨還，為避免加重借貸雙方負擔，對這類合同只以其規(guī)定的最高限額為計稅依據(jù)，在簽訂時貼花一次，在限額內隨借隨還不簽訂新合同的，不再貼花。

　　提示：道理同①。

　　③對借款方以財產作抵押，從貸款方取得一定數(shù)量抵押貸款的合同，應按借款合同貼花;在借款方因無力償還借款而將抵押財產轉移給貸款方時，應再就雙方書立的產權書據(jù)，按產權轉移書據(jù)的有關規(guī)定計稅貼花。

　　提示：賣方涉及營業(yè)稅、城建稅、教育費附加、印花稅、土地增值稅、企業(yè)所得稅(或個人所得稅);買方涉及印花稅、契稅。

　�、軐︺y行及其他金融組織的融資租賃業(yè)務簽訂的融資租賃合同，應按合同所載租金總額，暫按借款合同計稅。

　　(9)財產保險合同的計稅依據(jù)為支付(或收取)的保險費金額，不包括所保財產的金額。

　　(10)技術合同的計稅依據(jù)為合同所載的價款、報酬或使用費。

　　對技術開發(fā)合同，只就合同所載的報酬金額計稅，研究開發(fā)經費不作為計稅依據(jù)。

　　(11)產權轉移書據(jù)以書據(jù)中所載的金額為計稅依據(jù)。

　　(12)記載資金的營業(yè)賬簿，以實收資本和資本公積的兩項合計金額為計稅依據(jù)。

　　其他賬簿按件貼花。

　　(13)權利、許可證照按憑證件數(shù)貼花。

　　2.特殊規(guī)定

　　(1)同一憑證，載有兩個或兩個以上經濟事項而適用不同稅目稅率的，應分別記載，分別計算應納稅額，相加后合計貼花;如果未分別記載金額的，按稅率高的計稅貼花。

　　(2)有些合同在簽訂時無法確定計稅金額，如技術轉讓合同中的轉讓收入，是按銷售收入的一定比例收取或是按實現(xiàn)利潤分成的;財產租賃合同只是規(guī)定了月(天)租金標準而無期限的。對于這類合同，可在簽訂時先按定額5元貼花，以后結算時再按實際金額計稅，補貼印花。

　　(3)在商品購銷活動中，采用以貨換貨方式進行商品交易簽訂的合同，是反映既購又銷雙重經濟行為的合同，對此，應按合同所載的購、銷合計金額計稅貼花。

　　(4)應稅合同在簽訂時納稅義務即已產生，應計算應納稅額并貼花。所以，不論合同是否兌現(xiàn)或是否按期兌現(xiàn)，均應貼花。

　　對已履行并貼花的合同，所載金額與合同履行后實際結算金額不一致的，只要雙方未修改合同金額，一般不再辦理完稅手續(xù)。

　　(二)納稅方法

　　1.自行貼花：由納稅人根據(jù)規(guī)定自行計算應納稅額，自行購買印花稅票一次貼足，自行注銷或劃銷。

　　2.匯貼或匯繳：

　　(1)匯貼：當一份憑證應納稅額超過500元時，應向稅務機關申請?zhí)顚懤U款書或者完稅憑證，將其中一聯(lián)粘貼在憑證上或者由稅務機關在憑證上加注完稅憑證。

　　(2)匯繳：同一種憑證，需要頻繁貼花的，納稅人可向當?shù)囟悇諜C關申請按期匯總繳納印花稅，匯總繳納的期限最長不超過一個月。

　　(3)委托代征：稅務機關委托，由發(fā)放或者辦理應納稅憑證的單位代為征收印花稅稅款。

　　(三)賬務處理

　　納稅人計算繳納的印花稅不通過“營業(yè)稅金及附加”科目核算，一般直接計入“管理費用”科目,企業(yè)繳納的印花稅不需要通過“應交稅費”科目核算，購買印花稅票時，做以下賬務處理：

　　借：管理費用

　　　　貸：銀行存款

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