外國企業(yè)常駐代表機構稅收管理_2023年稅法二基礎知識點
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【內(nèi)容導航】
外國企業(yè)常駐代表機構稅收管理
【所屬章節(jié)】
第三章 國際稅收
【知識點】外國企業(yè)常駐代表機構稅收管理
外國企業(yè)常駐代表機構稅收管理
外國企業(yè)常駐代表機構，是指按照國務院有關規(guī)定，在工商行政管理部門登記或經(jīng)有關部門批準，設立在中國境內(nèi)的外國企業(yè)（包括港、澳、臺企業(yè)）及其他組織的常駐代表機構（簡稱“代表機構”）。
1.稅務登記管理
（1）代表機構應當自領取工商登記證件（或有關部門批準）之日起30日內(nèi)，向所在地主管稅務機關申報辦理稅務登記。
（2）代表機構稅務登記內(nèi)容發(fā)生變化或者駐期屆滿、提前終止業(yè)務活動的，應當按照《稅收征收管理法》及相關規(guī)定，向主管稅務機關申報辦理變更登記或者注銷登記；代表機構應當在辦理注銷登記前，就其清算所得向主管稅務機關申報并依法繳納企業(yè)所得稅。
2.賬簿憑證管理
代表機構應當按照有關法律、行政法規(guī)和國務院財政、稅務主管部門的規(guī)定設置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證記賬，進行核算。
3.申報要求
應按照實際履行的功能和承擔的風險相配比的原則，準確計算其應稅收入和應納稅所得額，并在季度終了之日起15日內(nèi)向主管稅務機關據(jù)實申報繳納企業(yè)所得稅。
4.核定征收
（1）按經(jīng)費支出換算收入核定：
適用于能夠準確反映經(jīng)費支出但不能準確反映收入或成本費用的代表機構
代表機構的經(jīng)費支出額包括：在中國境內(nèi)、外支付給工作人員的工資薪金、獎金、津貼、福利費、物品采購費（包括汽車、辦公設備等固定資產(chǎn)）、通訊費、差旅費、房租、設備租賃費、交通費、交際費、其他費用等。
①購置固定資產(chǎn)所發(fā)生的支出，以及代表機構設立時或者搬遷等原因所發(fā)生的裝修費支出，應在發(fā)生時一次性作為經(jīng)費支出額換算收入計稅。
②利息收入不得沖抵經(jīng)費支出額；發(fā)生的交際應酬費，以實際發(fā)生數(shù)額計入經(jīng)費支出額。
③以貨幣形式用于我國境內(nèi)的公益、救濟性質(zhì)的捐贈、滯納金、罰款，以及為其總機構墊付的不屬于其自身業(yè)務活動所發(fā)生的費用，不應作為代表機構的經(jīng)費支出額。
④其他費用包括：為總機構從中國境內(nèi)購買樣品所支付的樣品費和運輸費用；國外樣品運往中國發(fā)生的中國境內(nèi)的倉儲費用、報關費用；總機構人員來華訪問聘用翻譯的費用；總機構為中國某個項目投標由代表機構支付的購買標書的費用等。
（2）按收入總額核定：
適用于可以準確反映收入但不能準確反映成本費用的代表機構
應納稅所得額=收入總額×核定利潤率
（3）代表機構的核定利潤率不應低于15%。采取核定征收方式的代表機構，如能建立健全會計賬簿，準確計算其應稅收入和應納稅所得額，報主管稅務機關備案，可調(diào)整為據(jù)實申報方式。
注：以上內(nèi)容選自張泉春老師《稅法二》高效基礎班授課講義
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