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【內(nèi)容導航】

應納稅額的計算

【所屬章節(jié)】

第一章 企業(yè)所得稅

【知識點】應納稅額的計算

應納稅額的計算

一、居民企業(yè)應納稅額的計算

應納稅額=應納稅所得額×適用稅率-減免稅額-抵免稅額

其中：

1.直接法：應納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項扣除金額-彌補虧損

2.間接法：應納稅所得額=會計利潤總額±納稅調(diào)整項目金額

二、境外所得抵扣稅額的計算(詳情見第三章)

三、居民企業(yè)核定征收應納稅額的計算

(一)居民企業(yè)核定征收企業(yè)所得稅范圍：(多選題)

1.依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定可以不設置賬簿的;

2.依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定應當設置但未設置賬簿的;

3.擅自銷毀賬簿或者拒不提供納稅資料的;

4.雖設置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費用憑證殘缺不全，難以查賬的;

5.發(fā)生納稅義務，未按規(guī)定期限申報，稅務機關責令限期申報，逾期仍不申報的;

6.申報計稅依據(jù)明顯偏低，又無正當理由的。

(無賬或相當于無賬+意圖少納稅)

(二)特殊行業(yè)、特殊類型的納稅人和一定規(guī)模以上的納稅人不適用上述辦法，包括：

1.享受優(yōu)惠政策的企業(yè)(不包括僅享受前述免稅收入的企業(yè)、符合條件的小型微利企業(yè));

2.匯總納稅企業(yè);

3.上市公司;

4.金融企業(yè)：銀行、信用社、小額貸款公司、保險公司、證券公司、擔保公司、財務公司、典當公司等;

5.專門從事股權(quán)(股票)投資業(yè)務的企業(yè);

6.中介機構(gòu)：會計、審計、資產(chǎn)評估、稅務、房地產(chǎn)估價等;

7.國家稅務總局規(guī)定的其他企業(yè)。

(三)核定應稅所得率征收計算(掌握)：

1.具有下列情形之一的，核定其應稅所得率

(1)能正確核算(查實)收入總額，但不能正確核算(查實)成本費用總額的;

(2)能正確核算(查實)成本費用總額，但不能正確核算(查實)收入總額的;

(3)通過合理方法，能計算和推定納稅人收入總額或成本費用總額的。

納稅人不屬于以上情形的，核定其應納所得稅額。

2.稅務機關采用下列方法核定征收企業(yè)所得稅：

(1)參照當?shù)赝愋袠I(yè)或者類似行業(yè)中經(jīng)營規(guī)模和收入水平相近的納稅人的稅負水平核定;

(2)按照應稅收入額或成本費用支出額定率核定;

(3)按照耗用的原材料、燃料、動力等推算或測算核定;

(4)按照其他合理方法核定。

【注意】采用前款所列一種方法不足以正確核定應納稅所得額或應納稅額的，可以同時采用兩種以上的方法核定。采用兩種以上方法測算的應納稅額不一致時，可按測算的應納稅額從高核定。

3.計稅公式

(1)按應稅收入(而非收入總額)核定

應納稅所得額=應稅收入額×應稅所得率

應稅收入額=收入總額-不征稅收入-免稅收入

【注意】實行應稅所得率方式核定征收企業(yè)所得稅的納稅人，經(jīng)營多業(yè)的，無論其經(jīng)營項目是否單獨核算，均由稅務機關根據(jù)其主營項目確定適用的應稅所得率。

(2)按成本費用支出額核定

應納稅所得額=成本(費用)支出額÷(1-應稅所得率)×應稅所得率

(四)跨境電子商務綜合試驗區(qū)零售出口企業(yè)所得稅核定征收規(guī)定

1.綜試區(qū)內(nèi)的跨境電商企業(yè)，符合條件的，試行核定征收企業(yè)所得稅辦法。

2.綜試區(qū)內(nèi)核定征收的跨境電商企業(yè)應準確核算收入總額，并采用應稅所得率方式核定征收企業(yè)所得稅。應稅所得率統(tǒng)一按照4%確定。

3.綜試區(qū)內(nèi)實行核定征收的跨境電商企業(yè)符合小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策條件的，可享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策;其取得的收入屬于規(guī)定的免稅收入的，可享受免稅收入優(yōu)惠政策。

(五)企業(yè)轉(zhuǎn)讓上市公司限售股有關所得稅問題

1.企業(yè)轉(zhuǎn)讓個人出資而代持有的限售股的規(guī)定

因股權(quán)分置改革造成原由個人出資而由企業(yè)代持有的限售股，企業(yè)在轉(zhuǎn)讓時，按以下規(guī)定處理：

(1)企業(yè)轉(zhuǎn)讓限售股取得的收入，應作為企業(yè)應稅收入計算納稅。

限售股轉(zhuǎn)讓所得=轉(zhuǎn)讓收入-限售股原值-合理稅費

①不能準確計算限售股原值的，主管稅務機關一律按該限售股轉(zhuǎn)讓收入的15%，核定為該限售股原值和合理稅費。

②將完成納稅義務后的限售股轉(zhuǎn)讓收入余額轉(zhuǎn)付給實際所有人時不再納稅。

(2)依法院判決、裁定等原因，通過證券登記結(jié)算公司，企業(yè)將其代持的個人限售股直接變更到實際所有人名下的，不視同轉(zhuǎn)讓限售股。

2.企業(yè)在限售股解禁前將其持有的限售股轉(zhuǎn)讓給其他企業(yè)或個人(以下簡稱受讓方)的處理規(guī)定

(1)企業(yè)應按減持在證券登記結(jié)算機構(gòu)登記的限售股取得的全部收入，計入企業(yè)當年度應稅收入計算納稅。

(2)企業(yè)持有的限售股在解禁前已簽訂協(xié)議轉(zhuǎn)讓給受讓方，但未變更股權(quán)登記、仍由企業(yè)持有的，企業(yè)實際減持該限售股取得的收入，依照本條第1項規(guī)定納稅后，其余額轉(zhuǎn)付給受讓方的，受讓方不再納稅。

【解釋】①A公司持有限售股，在解禁前，通過協(xié)議轉(zhuǎn)讓的方式轉(zhuǎn)讓給B(受讓方)，但是無法辦理股權(quán)登記，限售股仍登記在A公司的名下。從法律上講，股票的轉(zhuǎn)讓已經(jīng)生效，但是不能對抗第三人。("協(xié)議轉(zhuǎn)讓")

②在解禁后，A公司將登記在其名下，但是實際上屬于B的股票，又轉(zhuǎn)讓給了C，并辦理了股權(quán)轉(zhuǎn)讓登記。("實際減持")

③由于上一步所減持的股票，實質(zhì)上屬于B，所以A要把上一步獲得的對價，轉(zhuǎn)付給B。("余額轉(zhuǎn)付")

上述三個步驟的稅務處理是：

①"協(xié)議轉(zhuǎn)讓"--A公司暫不繳稅。

②"實際減持"--A公司交稅。

③"余額轉(zhuǎn)付"--B公司就已稅余額部分，不再交稅。

四、非居民企業(yè)應納稅額的計算

1.非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設立機構(gòu)、場所的，或者雖設立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，應當就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。

(1)股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費所得，以收入全額為應納稅所得額;

(2)轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得，以收入全額減除財產(chǎn)凈值后的余額為應納稅所得額;

(3)其他所得，參照前兩項規(guī)定的方法計算應納稅所得額。

2.扣繳義務人與非居民企業(yè)簽訂與規(guī)定所得有關的業(yè)務合同時，凡合同中約定由扣繳義務人實際承擔應納稅款的，應將非居民企業(yè)取得的不含稅所得換算為含稅所得計算并解繳應扣稅款。

五、非居民企業(yè)的核定征收辦法

(一)按收入總額核定應納稅所得額

計算公式如下：應納稅所得額=收入總額×經(jīng)稅務機關核定的利潤率

(二)按成本費用核定應納稅所得額

應納稅所得額=成本費用總額/(1-核定利潤率)×核定利潤率

(三)按經(jīng)費支出換算收入核定應納稅所得額

應納稅所得額=經(jīng)費支出總額/(1-核定利潤率)×核定利潤率

(四)利潤率的規(guī)定

六、外國企業(yè)常駐代表機構(gòu)稅收管理

外國企業(yè)常駐代表機構(gòu)，是指按照國務院有關規(guī)定，在工商行政管理部門登記或經(jīng)有關部門批準，設立在中國境內(nèi)的外國企業(yè)及其組織的常駐代表機構(gòu)。對賬簿不健全，不能準確核算收入或成本費用，以及無法按照規(guī)定據(jù)實申報的代表機構(gòu)，稅務機關有權(quán)采取以下兩種方式核定其應納稅所得額：

(一)按經(jīng)費支出換算收入：

適用于能夠準確反映經(jīng)費支出但不能準確反映收入或成本費用的代表機構(gòu)。

計算公式：收入額=本期經(jīng)費支出額/(1-核定利潤率);應納企業(yè)所得稅額=收入額×核定利潤率×企業(yè)所得稅稅率。

經(jīng)費支出額包括：在中國境內(nèi)、外支付給工作人員的工資薪金、獎金、津貼、福利費、物品采購費(包括汽車、辦公設備等固定資產(chǎn))、通訊費、差旅費、房租、設備租賃費、交通費、交際費、其他費用等。

經(jīng)費支出的特殊情況：

(1)購置固定資產(chǎn)所發(fā)生的支出，以及代表機構(gòu)設立時或者搬遷等原因所發(fā)生的裝修費支出，應在發(fā)生時一次性作為經(jīng)費支出額換算收入計稅。

(2)利息收入不得沖抵經(jīng)費支出額;發(fā)生的交際應酬費，以實際發(fā)生數(shù)額計入經(jīng)費支出額。

(3)以貨幣形式用于我國境內(nèi)的公益、救濟性質(zhì)的捐贈、滯納金、罰款，以及為其總機構(gòu)墊付的不屬于其自身業(yè)務活動所發(fā)生的費用，不應作為代表機構(gòu)的經(jīng)費支出額。

(4)其他費用包括：為總機構(gòu)從中國境內(nèi)購買樣品所支付的樣品費和運輸費用;國外樣品運往中國發(fā)生的中國境內(nèi)的倉儲費用、報關費用;總機構(gòu)人員來華訪問聘用翻譯的費用;總機構(gòu)為中國某個項目投標由代表機構(gòu)支付的購買標書的費用，等等。

(二)按收入總額核定應納稅所得額：

適用于可以準確反映收入但不能準確反映成本費用的代表機構(gòu)。

計算公式：應納企業(yè)所得稅額=收入總額×核定利潤率×企業(yè)所得稅稅率

代表機構(gòu)的核定利潤率不應低于15%。

（注：以上內(nèi)容選自彭婷老師《稅法二》授課講義）

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