備考稅務(wù)師的考生朋友們，行動(dòng)是治愈恐懼的良藥，也是爭(zhēng)取成功的良方，猶豫拖延只能不斷滋生恐懼，從現(xiàn)在開始，拒絕拖延，拒絕懶惰，勤奮積極地學(xué)習(xí)吧。

【內(nèi)容導(dǎo)航】

免征與減征優(yōu)惠

【所屬章節(jié)】

本知識(shí)點(diǎn)屬于《稅法二》第一章-企業(yè)所得稅

【知識(shí)點(diǎn)】免征與減征優(yōu)惠

免征與減征優(yōu)惠

從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得

1.企業(yè)從事下列項(xiàng)目的所得，免征企業(yè)所得稅：

(1)蔬菜、谷物、薯類、油料、豆類、棉花、麻類、糖料、水果、堅(jiān)果的種植。

(2)農(nóng)作物新品種的選育。

(3)中藥材的種植。

(4)林木的培育和種植。

(5)牲畜、家禽的飼養(yǎng)。

(6)林產(chǎn)品的采集。

(7)灌溉、農(nóng)產(chǎn)品初加工、獸醫(yī)、農(nóng)技推廣、農(nóng)機(jī)作業(yè)和維修等農(nóng)、林、牧、漁服務(wù)業(yè)項(xiàng)目。

(8)遠(yuǎn)洋捕撈。

2.企業(yè)從事下列項(xiàng)目的所得，減半征收企業(yè)所得稅

(1)花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植(含觀賞性作物)。

(2)海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖。

【注意】分清免征和減半征收的范圍。

3.農(nóng)林牧漁項(xiàng)目的所得稅優(yōu)惠政策和征收管理規(guī)定

(1)企業(yè)從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目，凡屬于限制和淘汰類的項(xiàng)目，不得享受規(guī)定的優(yōu)惠政策。

(2)企業(yè)從事農(nóng)作物新品種選育的免稅所得，是指企業(yè)對(duì)農(nóng)作物進(jìn)行品種和育種材料選育形成的成果，以及由這些成果形成的種子(苗)等繁殖材料的生產(chǎn)、初加工、銷售一體化取得的所得。

(3)企業(yè)從事林木的培育和種植的免稅所得，是指企業(yè)對(duì)樹木、竹子的育種和育苗、撫育和管理以及規(guī)模造林活動(dòng)取得的所得，包括企業(yè)通過拍賣或收購(gòu)方式取得林木所有權(quán)并經(jīng)過一定的生長(zhǎng)周期，對(duì)林木進(jìn)行再培育取得的所得。

(4)農(nóng)產(chǎn)品初加工相關(guān)事項(xiàng)的稅務(wù)處理

①企業(yè)根據(jù)委托合同，受托對(duì)符合規(guī)定的農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)行初加工服務(wù)，其所收取的加工費(fèi)，可以按照農(nóng)產(chǎn)品初加工的免稅項(xiàng)目處理。

②企業(yè)對(duì)外購(gòu)茶葉進(jìn)行篩選、分裝、包裝后進(jìn)行銷售的所得，不享受農(nóng)產(chǎn)品初加工的優(yōu)惠政策。

③企業(yè)委托其他企業(yè)或個(gè)人從事規(guī)定的農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目取得的所得，委托方及受托方均可享受相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策。

④企業(yè)購(gòu)買農(nóng)產(chǎn)品后直接進(jìn)行銷售的貿(mào)易活動(dòng)產(chǎn)生的所得，不能享受農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的稅收優(yōu)惠政策。

從事國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營(yíng)的所得

1.企業(yè)從事國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營(yíng)的所得，自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。(三免三減半)

2.企業(yè)承包經(jīng)營(yíng)、承包建設(shè)和內(nèi)部自建自用本條規(guī)定的項(xiàng)目，不得享受本條規(guī)定的企業(yè)所得稅優(yōu)惠。

3.企業(yè)投資經(jīng)營(yíng)符合規(guī)定條件和標(biāo)準(zhǔn)的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目，采用一次核準(zhǔn)、分批次(如碼頭、泊位、航站樓、跑道、路段、發(fā)電機(jī)組等)建設(shè)的，符合條件的，可按每一批次為單位計(jì)算所得，并享受企業(yè)所得稅“三免三減半”優(yōu)惠。

從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得

1.自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起，“三免三減半”。

2.包括公共污水和垃圾處理、沼氣綜合開發(fā)利用、節(jié)能減排技術(shù)改造、海水淡化等。

3.減免期內(nèi)轉(zhuǎn)讓，受讓方自受讓之日起可以在剩余期限內(nèi)享受規(guī)定的優(yōu)惠。期滿后轉(zhuǎn)讓的，不得重復(fù)享受優(yōu)惠政策。

符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得

總原則：一個(gè)納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓技術(shù)所有權(quán)所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅。超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。

1.技術(shù)轉(zhuǎn)讓的范圍

包括居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓專利技術(shù)、計(jì)算機(jī)軟件著作權(quán)、集成電路布圖設(shè)計(jì)權(quán)、植物新品種、生物醫(yī)藥新品種，5年以上(含5年)非獨(dú)占許可使用權(quán)，以及財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局確定的其他技術(shù)。

2.技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得=技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入-技術(shù)轉(zhuǎn)讓成本-相關(guān)稅費(fèi)

或：技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得=技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入-無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用-相關(guān)稅費(fèi)-應(yīng)分?jǐn)偲陂g費(fèi)用(5年以上非獨(dú)占許可使用權(quán))

技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入不包括銷售或轉(zhuǎn)讓設(shè)備、儀器、零部件、原材料等非技術(shù)性收入，不屬于與技術(shù)轉(zhuǎn)讓項(xiàng)目密不可分的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓(xùn)等收入。

3.技術(shù)轉(zhuǎn)讓應(yīng)簽訂技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同。其中，境內(nèi)的技術(shù)轉(zhuǎn)讓須經(jīng)省級(jí)以上(含省級(jí))科技部門認(rèn)定登記，跨境的技術(shù)轉(zhuǎn)讓須經(jīng)省級(jí)以上(含省級(jí))商務(wù)部門認(rèn)定登記，涉及財(cái)政經(jīng)費(fèi)支持產(chǎn)生技術(shù)的轉(zhuǎn)讓，須省級(jí)以上(含省級(jí))科技部門審批。

4.能減除的相關(guān)稅費(fèi)：除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項(xiàng)稅金及其附加、合同簽訂費(fèi)用、律師費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用及其他支出。

5.享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠的企業(yè)，應(yīng)單獨(dú)計(jì)算技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，并合理分?jǐn)偲髽I(yè)的期間費(fèi)用。沒有單獨(dú)計(jì)算的，不得享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得企業(yè)所得稅優(yōu)惠。

6.居民企業(yè)從直接或間接持有股權(quán)之和達(dá)到100%的關(guān)聯(lián)方取得的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，不享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。

中國(guó)鐵路債券利息收入

對(duì)企業(yè)投資者持有2019-2023年發(fā)行的鐵路債券取得的利息收入，減半征收企業(yè)所得稅。對(duì)個(gè)人投資者持有2019-2023年發(fā)行的鐵路債券取得的利息收入，減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額計(jì)算征收個(gè)人所得稅。稅款由兌付機(jī)構(gòu)在向個(gè)人投資者兌付利息時(shí)代扣代繳。(2019年新增)

QFII和RQFII取得中國(guó)境內(nèi)的股票等權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得

從2014年11月17日起，對(duì)合格境外機(jī)構(gòu)投資者(簡(jiǎn)稱QFII)、人民幣合格境外機(jī)構(gòu)投資者(簡(jiǎn)稱RQFII)取得來源于中國(guó)境內(nèi)的股票等權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，暫免征收企業(yè)所得稅。在2014年11月17日之前取得的上述所得依法征稅。

上述規(guī)定適用在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，或者在中國(guó)境內(nèi)雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但取得的上述所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的QFII、RQFII。

備考稅務(wù)師考試的小伙伴們，人生就是在進(jìn)行著無數(shù)次的入圍和淘汰的比賽，無論結(jié)果如何，都應(yīng)該有一份超越自我的心，挑戰(zhàn)自我，戰(zhàn)勝自我，不甘落后，頑強(qiáng)拼搏，你終將會(huì)取得成功。

(注：以上內(nèi)容選自彭婷老師《稅法二》授課講義)

(本文為東奧會(huì)計(jì)在線原創(chuàng)文章，僅供考生學(xué)習(xí)使用，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載)