2018稅務師《稅法二》預習考點：投資資產的稅務處理
2018年稅務師考試備考學習，希望各位考生都能腳踏實地的進行學習，切忌不要投機取巧，將知識點盡可能的理解透徹，對后期的做題、復習都有很大幫助。
【內容導航】
1、投資資產的稅務處理
2、稅法規(guī)定與會計規(guī)定差異的處理
【所屬章節(jié)】
本知識點屬于《稅法二》企業(yè)所得稅
【知識點】投資資產的稅務處理、稅法規(guī)定與會計規(guī)定差異的處理
投資資產的稅務處理
1.企業(yè)對外投資期間，投資資產的成本在計算應納稅所得額時不得扣除。
2.企業(yè)在轉讓或者處置投資資產時，投資資產的成本準予扣除。(客觀題)
靜態(tài)投資資產不得扣除，動態(tài)轉讓資產，可以扣除。
3.非貨幣性資產投資企業(yè)所得稅的處理規(guī)定(新增)
(1)居民企業(yè)(以下簡稱企業(yè))以非貨幣性資產對外投資確認的非貨幣性資產轉讓所得，可在不超過5年期限內，分期均勻計入相應年度的應納稅所得額，按規(guī)定計算繳納企業(yè)所得稅。
(2)企業(yè)以非貨幣性資產對外投資，應對非貨幣性資產進行評估并按評估后的公允價值扣除計稅基礎后的余額，計算確認非貨幣性資產轉讓所得。
企業(yè)以非貨幣性資產對外投資，應于投資協(xié)議生效并辦理股權登記手續(xù)時，確認非貨幣性資產轉讓收入的實現(xiàn)。
(3)企業(yè)以非貨幣性資產對外投資而取得被投資企業(yè)的股權，應以非貨幣性資產的原計稅成本為計稅基礎，加上每年確認的非貨幣性資產轉讓所得，逐年進行調整。
被投資企業(yè)取得非貨幣性資產的計稅基礎，應按非貨幣性資產的公允價值確認。
(4)企業(yè)在對外投資5年內轉讓上述股權或投資收回的或者注銷的，應停止執(zhí)行遞延納稅政策，并就遞延期內尚未確認的非貨幣性資產轉讓所得，在轉讓股權或投資收回或注銷當年的企業(yè)所得稅年度匯算清繳時，一次性計算繳納企業(yè)所得稅。
稅法規(guī)定與會計規(guī)定差異的處理
1.稅法規(guī)定與會計規(guī)定不一致時，應依照稅法規(guī)定予以調整。
2.企業(yè)依法清算時，以其清算終了后的清算所得為應納稅所得額，按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。所謂清算所得，是指企業(yè)全部資產可變現(xiàn)價值或交易價格減除資產凈值、清算費用以及相關稅費后的余額。
企業(yè)清算所得=企業(yè)的全部資產可變現(xiàn)價值或者交易價格-資產凈值-清算費用-相關稅費
3.投資方企業(yè)從被清算企業(yè)分得的剩余資產，其中相當于從被清算企業(yè)累計未分配利潤和累計盈余公積中應當分得的部分，應當確認為股息所得;剩余資產扣除上述股息所得后的余額，超過或者低于投資成本的部分，應當確認為投資資產轉讓所得或者損失。
【解釋】投資方企業(yè)從被清算企業(yè)分得的剩余資產的稅務處理，和撤資所得稅處理類似、但不同于股權轉讓的稅務處理。
稅法二預習知識點會持續(xù)更新，學習未必會一帆風順，需要有迎難而上的決心和毅力，將學習堅持下去，才能取得最后的勝利。
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