進口應稅消費品的基本規(guī)定_2021年稅務師《稅法一》高頻考點
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【內容導航】
進口應稅消費品的基本規(guī)定
【所屬章節(jié)】
第三章 消費稅
【知識點】進口應稅消費品的基本規(guī)定
進口應稅消費品的基本規(guī)定
(一)基本要素
納稅人 | 進口或代理進口應稅消費品的單位和個人 |
征收管理 | 報關時海關代征，自海關填發(fā)進口消費稅專用繳款書之日起15日內繳納稅款 |
(二)進口應稅消費品組成計稅價格的計算
從價定率 | 應納稅額=組成計稅價格×比例稅率 組成計稅價格=（關稅完稅價格+關稅）÷（1-比例稅率） =關稅完稅價格×（1+關稅稅率）÷（1-比例稅率） |
從量定額（黃啤油） | 應納稅額=進口應稅消費品數(shù)量×定額稅率 |
復合計稅（白卷） | 應納稅額=從價稅+從量稅=組成計稅價格×比例稅率+進口應稅消費品數(shù)量×定額稅率 組成計稅價格=[關稅完稅價格×（1+關稅稅率）+進口數(shù)量×定額稅率]÷（1-比例稅率） |
【總結】消費稅組價公式
自產自用 | 從價定率 | 成本×（1+成本利潤率）÷（1-比例稅率） |
復合計稅 | [成本×（1+成本利潤率）+自產自用數(shù)量×定額稅率]÷（1-比例稅率） | |
委托加工 | 從價定率 | （材料成本+加工費）÷（1-比例稅率） |
復合計稅 | （材料成本+加工費+委托加工數(shù)量×定額稅率）÷（1-比例稅率） | |
進口 | 從價定率 | 關稅完稅價格×（1+關稅稅率）÷（1-比例稅率） |
復合計稅 | [關稅完稅價格×（1+關稅稅率）+進口數(shù)量×定額稅率]÷（1-比例稅率） |
【提示1】自產自用、進口應稅消費品：增值稅與消費稅組價公式相同。
委托加工環(huán)節(jié)：受托方針對加工費繳納增值稅，針對應稅產品代收代繳消費稅。
【提示2】注意復合計征：先算從量稅，再算組價。
【提示3】非應稅消費品自產自用、進口：不除(1-比例稅率)即可。
【特殊】進口卷煙適用稅率的規(guī)定(掌握)
卷煙 | 生產（進口）環(huán)節(jié) | |
比例稅率 | 定額稅率 | |
甲類卷煙（調撥價每條價格≥70元） | 56% | 0.003元/支 |
乙類卷煙（調撥價每條價格＜70元） | 36% | |
進口卷煙適用稅率的規(guī)定：三步法
第一步：用36%計算第一次組價 | 每標準條進口卷煙（200支）確定消費稅適用比例稅率的價格=（關稅完稅價格+關稅+定額稅）÷（1-比例稅率） | 關稅完稅價格和關稅為每標準條的關稅完稅價格及關稅稅額 |
消費稅定額稅（即稅率）為每標準條（200支）0.6元 | ||
消費稅比例稅率固定為36% | ||
第二步：確定適用稅率 | 第一次組價≥70元 | 適用比例稅率為56% |
第一次組價<70元 | 適用比例稅率為36% | |
第三步：重新計算 | 按第二步確定的稅率重新計算組價并計算應納稅額 組價=（關稅完稅價格+關稅+進口數(shù)量×定額稅率）÷（1-比例稅率） 應納稅額=組價×比例稅率+進口數(shù)量×定額稅率 | |
(三)小汽車進口環(huán)節(jié)消費稅
自2016年12月1日起，對我國駐外使領館工作人員、外國駐華機構及人員、非居民常住人員、政府間協(xié)議規(guī)定等應稅(消費稅)進口自用，且完稅價格130萬元及以上的超豪華小汽車消費稅，按照生產(進口)環(huán)節(jié)稅率和零售環(huán)節(jié)稅率(10%)加總計算，由海關代征。
(四)稅收優(yōu)惠政策(和關稅基本一致)
1.經海關批準暫時進境9種貨物等
9種貨物 | 稅收政策 |
（1）在展覽會、交易會、會議及類似活動中展示或者使用的貨物；（2）文化、體育交流活動中使用的表演、比賽用品；（3）進行新聞報道或者攝制電影、電視節(jié)目使用的儀器、設備及用品；（4）開展科研、教學、醫(yī)療活動使用的儀器、設備及用品；（5）在上述所列活動中使用的交通工具及特種車輛；（6）貨樣；（7）供安裝、調試、檢測設備時使用的儀器、工具；（8）盛裝貨物的容器；（9）其他用于非商業(yè)目的的貨物 | （1）經海關批準暫時進境6個月內復運出境。向海關繳納相當于應納稅款的保證金或者提供其他擔保的，可以暫不繳納進口環(huán)節(jié)增值稅和消費稅 （2）暫準進境貨物在規(guī)定的期限內未復運出境的，海關應當依法征收進口環(huán)節(jié)增值稅和消費稅 |
【提示】除上述9種情形外，其他暫準進境貨物，應當按照該貨物的組成計稅價格和其在境內滯留時間與折舊時間的比例分別計算征收進口環(huán)節(jié)增值稅和消費稅。
2.因殘損、短少、品質不良或者規(guī)格不符原因，由進口貨物的發(fā)貨人、承運人或者保險公司免費補償或者更換的相同貨物，進口時不征收進口環(huán)節(jié)增值稅和消費稅。被免費更換的原進口貨物不退運出境，海關應當對原進口貨物重新按照規(guī)定征收進口環(huán)節(jié)增值稅和消費稅。
3.進口環(huán)節(jié)增值稅稅額在人民幣50元以下的一票貨物，免征進口環(huán)節(jié)增值稅;消費稅稅額在人民幣50元以下的一票貨物，免征進口環(huán)節(jié)消費稅。
4.無商業(yè)價值的廣告品和貨樣免征進口環(huán)節(jié)增值稅和消費稅。
5.外國政府、國際組織無償贈送的物資免征進口環(huán)節(jié)增值稅和消費稅。
6.在海關放行前損失的進口貨物免征進口環(huán)節(jié)增值稅和消費稅;在海關放行前遭受損壞的貨物，可以按海關認定的進口貨物受損后的實際價值確定進口環(huán)節(jié)增值稅和消費稅組成計稅價格公式中的關稅完稅價格和關稅，并依法計征進口環(huán)節(jié)增值稅和消費稅。
7.進境運輸工具裝載的途中必需的燃料、物料和飲食用品免征進口環(huán)節(jié)增值稅和消費稅。
8.有關法律、行政法規(guī)規(guī)定進口貨物減征或者免征進口環(huán)節(jié)海關代征稅的，海關按照規(guī)定執(zhí)行。
（注：以上內容選自小燕老師《稅法一》授課講義）
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