外購應稅消費品已納稅款的扣除_2021年稅務師《稅法一》高頻考點
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【內容導航】
委托加工應稅消費品應納稅額的計算
【所屬章節(jié)】
第三章 消費稅
【知識點】外購應稅消費品已納稅款的扣除
外購應稅消費品已納稅款的扣除
用外購已稅消費品連續(xù)生產應稅消費品銷售時，按當期生產領用數(shù)量計算準予扣除外購應稅消費品已納的消費稅稅款。
(一)扣除范圍——準予扣除的項目
(1)外購已稅煙絲生產的卷煙;
(2)外購已稅高檔化妝品生產的高檔化妝品;
(3)外購已稅珠寶玉石生產的貴重首飾及珠寶玉石;
(4)外購已稅鞭炮、焰火生產的鞭炮、焰火;
(5)對外購已稅汽油、柴油、石腦油、燃料油、潤滑油用于連續(xù)生產應稅成品油。
(6)外購已稅桿頭、桿身和握把生產的高爾夫球桿;
(7)外購已稅木制一次性筷子生產的木制一次性筷子;
(8)外購已稅實木地板生產的實木地板;
(9)外購葡萄酒連續(xù)生產應稅葡萄酒;
(10)啤酒生產集團內部企業(yè)間用啤酒液連續(xù)灌裝生產的啤酒。
【注意1】從范圍上看，允許抵扣稅額的稅目從大類上不包括酒類(葡萄酒、啤酒除外)、小汽車、高檔手表、游艇、電池、涂料、摩托車。
【記憶提示】表舅笑有點土么?
從允許抵扣項目的子目上看不包括雪茄煙、溶劑油、航空煤油。
【注意2】允許扣稅的只涉及同一大稅目中的購入應稅消費品的連續(xù)加工，不能跨稅目抵扣。
【注意3】要求所購入消費品與連續(xù)生產消費品的納稅環(huán)節(jié)相同，如在零售環(huán)節(jié)納稅的金銀、鉑金首飾、鉆石、鉆石飾品不得抵扣外購珠寶玉石的已納稅款，批發(fā)環(huán)節(jié)銷售的卷煙也不得抵扣外購卷煙的已納稅款。
【注意4】貼標視為生產：單位和個人外購潤滑油大包裝經簡單加工成小包裝或者外購潤滑油不經加工只貼商標的行為，視同應稅消費品的生產行為，準予扣除外購潤滑油已納的消費稅稅款。
(二)準予扣除的已納稅款的計算方法
總原則：按當期生產領用量 抵扣，不同于增值稅的購進扣稅。
1.實行從價定率辦法計算已納稅額的：
當期準予扣除的外購應稅消費品已納稅款=當期準予扣除的外購應稅消費品買價×外購應稅消費品的適用稅率
當期準予扣除的外購應稅消費品買價=期初 庫存的買價+當期購進 的買價-期末 庫存的買價
2.實行從量定額辦法計算已納稅額的：
當期準予扣除的外購應稅消費品已納稅款=當期準予扣除的外購應稅消費品數(shù)量×外購應稅消費品的適用稅額
當期準予扣除的外購應稅消費品數(shù)量=期初 庫存的數(shù)量+當期購進 的數(shù)量-期末 庫存的數(shù)量
3.外購應稅消費品后銷售 已納稅款的扣除
(1)對既有自產 應稅消費品，同時又購進 與自產應稅消費品同樣的應稅消費品進行銷售 的工業(yè)企業(yè)，對其銷售的外購應稅消費品應當征收消費稅，同時可以扣除外購 應稅消費品的已納稅款。
(2)上述允許扣除已納稅款的外購應稅消費品僅限于煙絲，高檔化妝品，珠寶玉石，鞭炮、焰火和摩托車 。
(3)對自己不生產 應稅消費品，而只是購進后再銷售應稅消費品的工業(yè)企業(yè)，其銷售的高檔化妝品，鞭炮、焰火和珠寶玉石 ，凡不能構成最終消費品 直接進入消費品市場，而需進一步生產加工 的(如需進行深加工、包裝、貼標、組合的珠寶玉石，高檔化妝品，鞭炮、焰火等)，應當征收消費稅，同時允許扣除上述外購 應稅消費品的已納稅款。
(4)允許扣除已納稅款的應稅消費品包括從工業(yè)企業(yè)購進的應稅消費品和商業(yè)企業(yè)購進應稅消費品。
（注：以上內容選自彭婷老師《稅法一》授課講義）
（本文為東奧會計在線原創(chuàng)文章，僅供考生學習使用，禁止任何形式的轉載）
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