【東奧小編】2013注冊(cè)稅務(wù)師考試只剩下最后10幾天的復(fù)習(xí)時(shí)間，考生們要盡全力把握最后沖刺機(jī)會(huì)，小編將2012年注稅考試五科試題分題型整理，供考生們參考，真題的價(jià)值是不容忽視的!以下是《稅務(wù)代理實(shí)務(wù)》科目的綜合題部分的答案解析。

　　2012年注冊(cè)稅務(wù)師考試《稅務(wù)代理實(shí)務(wù)》試題答案解析(綜合題部分)

　　四、綜合題

　　正確答案：

　　企業(yè)自行申報(bào)的相關(guān)稅種存在的問(wèn)題：

　　(1)增值稅計(jì)算錯(cuò)誤：

　�、傧蚱�車生產(chǎn)廠家收取的與銷售數(shù)量掛鉤的倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)費(fèi)，稅法規(guī)定要按平銷返利的規(guī)定沖減當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額，該企業(yè)未沖減進(jìn)項(xiàng)稅額;

　�、阡N售下腳廢料應(yīng)該按適用稅率計(jì)算銷項(xiàng)稅額，該企業(yè)未計(jì)算銷項(xiàng)稅額。

　　(2)漏計(jì)營(yíng)業(yè)稅：

　�、倨髽I(yè)代收保險(xiǎn)費(fèi)收取的手續(xù)費(fèi)應(yīng)該計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅，該企業(yè)未計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅;

　�、谄髽I(yè)收取按摩椅生產(chǎn)廠家駐點(diǎn)直銷場(chǎng)地租賃費(fèi)應(yīng)該計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅，該企業(yè)未計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅。

　　(3)由于增值稅計(jì)算錯(cuò)誤，并且計(jì)稅依據(jù)中漏計(jì)了營(yíng)業(yè)稅，城建稅和教育費(fèi)附加的計(jì)算也是錯(cuò)誤的。

　　(4)企業(yè)所得稅計(jì)算錯(cuò)誤：

　�、倨髽I(yè)少計(jì)了其他業(yè)務(wù)收入，銷售下腳廢料收入、保險(xiǎn)費(fèi)手續(xù)費(fèi)返還款及收取按摩椅生產(chǎn)廠家駐店直銷場(chǎng)地租賃費(fèi)都應(yīng)該計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入中，并且收取的平銷返利要沖減進(jìn)項(xiàng)稅額596.7÷1.17×17%=86.7(萬(wàn)元)，下腳廢料的應(yīng)納增值稅36.27÷1.17×17%=5.72(萬(wàn)元)不能計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入，正確的其他業(yè)務(wù)收入=596.7-86.7+36.27-5.72+24+2=566.55(萬(wàn)元)。

　�、谄髽I(yè)多計(jì)了營(yíng)業(yè)外收入，正確的營(yíng)業(yè)外收入為44.73萬(wàn)元。

　�、塾�(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)多計(jì)了投資收益，企業(yè)從投資的高新技術(shù)企業(yè)分回的投資收益85萬(wàn)元屬于免稅收入。

　　④計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)多扣除管理費(fèi)用，支付給職工的住房補(bǔ)貼屬于職工福利費(fèi)，應(yīng)該從工資中調(diào)減，工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)超過(guò)扣除限額，應(yīng)該進(jìn)行納稅調(diào)整，該企業(yè)未進(jìn)行納稅調(diào)整;可以扣除的職工工資=1050-52.5=997.5(萬(wàn)元)

　　工會(huì)經(jīng)費(fèi)的扣除限額=997.5×2%=19.95(萬(wàn)元)，實(shí)際發(fā)生21萬(wàn)元，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額1.05萬(wàn)元。

　　職工福利費(fèi)的扣除限額=997.5×14%=139.65(萬(wàn)元)，實(shí)際發(fā)生120+52.5=172.5(萬(wàn)元)，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額32.85萬(wàn)元。

　　業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除限額=(11700+567)×0.5%=61.34(萬(wàn)元)，實(shí)際發(fā)生額的60%=105×60%=63(萬(wàn)元)，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額：105-61.34=43.66(萬(wàn)元)

　　稅前可扣除的管理費(fèi)用=1560-1.05-32.85-43.66=1482.44(萬(wàn)元)

　�、萦�(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)多扣除了財(cái)務(wù)費(fèi)用，利息費(fèi)用超過(guò)扣除標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)該進(jìn)行納稅調(diào)整，該企業(yè)未進(jìn)行納稅調(diào)整。

　　利息費(fèi)用扣除限額=2000×10%=200(萬(wàn)元)，實(shí)際發(fā)生210萬(wàn)元，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額10萬(wàn)元。

　　稅前可以扣除的財(cái)務(wù)費(fèi)用=210-10=200(萬(wàn)元)

　�、逘I(yíng)業(yè)外支出中，被交管部門處以的罰款不允許在稅前扣除，該企業(yè)未進(jìn)行納稅調(diào)整。所以稅前可以扣除的營(yíng)業(yè)外支出=11.2-1.2=10(萬(wàn)元)。

　　該企業(yè)應(yīng)納的增值稅、營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加：

　　應(yīng)納增值稅=(1989+5.72)-(1595.65-86.7)=485.77(萬(wàn)元)

　　應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=(24+2)×5%=1.3(萬(wàn)元)

　　應(yīng)納城建稅=(485.77+1.3)×7%=34.09(萬(wàn)元)

　　應(yīng)納教育費(fèi)附加=(485.77+1.3)×3%=14.61(萬(wàn)元)。

　　該企業(yè)2011年度應(yīng)納稅所得額及應(yīng)納所得稅額：

　　應(yīng)納稅所得額=(11700+566.55+44.73)-(9345+1193+1482.44+200+10+1.3+34.09+14.61)=30.84(萬(wàn)元)

　　應(yīng)納所得稅額=30.84×25%=7.71(萬(wàn)元)。