特殊交易或事項中涉及遞延所得稅的確認_2023年財務(wù)與會計基礎(chǔ)知識點
特殊交易或事項中 涉及遞延所得稅的確認 |
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【內(nèi)容導(dǎo)航】
特殊交易或事項中涉及遞延所得稅的確認
【所屬章節(jié)】
第十六章 所得稅
【知識點】特殊交易或事項中涉及遞延所得稅的確認
特殊交易或事項中涉及遞延所得稅的確認
一、與直接計入所有者權(quán)益的交易或事項相關(guān)的所得稅
1.與當(dāng)期及以前期間直接計入所有者權(quán)益的交易或事項相關(guān)的當(dāng)期所得稅及遞延所得稅應(yīng)當(dāng)計入所有者權(quán)益（資本公積、其他綜合收益、留存收益等）。
2.直接計入所有者權(quán)益的交易或事項有：
（1）會計政策變更采用追溯調(diào)整法或?qū)η捌诓铄e更正采用追溯重述法調(diào)整期初留存收益的；
（2）以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)公允價值的變動計入所有者權(quán)益的；
（3）同時包含負債及權(quán)益成分的金融工具在初始確認時計入所有者權(quán)益；
（4）自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)時公允價值大于原賬面價值的差額計入其他綜合收益等。
二、與企業(yè)合并相關(guān)的遞延所得稅【了解】
在企業(yè)合并中，購買方取得的可抵扣暫時性差異，按照稅法規(guī)定可以用于抵減以后年度應(yīng)納稅所得額，但在購買日不符合遞延所得稅資產(chǎn)確認條件而不予以確認。
（1）購買日后12個月內(nèi)，如取得新的或進一步信息表明購買日的相關(guān)情況已經(jīng)存在 | 預(yù)期被購買方在購買日可抵扣暫時性差異帶來的經(jīng)濟利益能夠?qū)崿F(xiàn)的 | 應(yīng)當(dāng)確認相關(guān)遞延所得稅資產(chǎn)，同時減少商譽 |
商譽不足沖減的，差額部分確認為當(dāng)期損益（所得稅費用） | ||
（2）除上述（1）以外的情況 | 確認與企業(yè)合并相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益（所得稅費用） | |
三、與股份支付相關(guān)的當(dāng)期及遞延所得稅
與股份支付相關(guān)的支出在按照會計準則規(guī)定確認為成本費用時，其相關(guān)的所得稅影響應(yīng)區(qū)別于稅法的規(guī)定進行處理：
如果稅法規(guī)定與股份支付相關(guān)的支出不允許稅前扣除 | 則不形成暫時性差異 |
如果稅法規(guī)定與股份支付相關(guān)的支出允許稅前扣除 | 在按照會計準則規(guī)定確認成本費用的期間內(nèi)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)會計期末取得的信息估計可稅前扣除的金額計算確定其計稅基礎(chǔ)及由此產(chǎn)生的暫時性差異，符合確認條件的情況下，應(yīng)當(dāng)確認相關(guān)遞延所得稅 |
1.根據(jù)相關(guān)稅法規(guī)定，對于附有業(yè)績條件或服務(wù)期限條件的股權(quán)激勵計劃，企業(yè)按照會計準則的相關(guān)規(guī)定確認的成本費用在等待期內(nèi)不得稅前抵扣，待股權(quán)激勵計劃可行權(quán)時方可抵扣，可抵扣的金額為實際行權(quán)時的股票公允價值與激勵對象支付的行權(quán)金額之間的差額。
2.因此，公司未來可以在稅前抵扣的金額與等待期內(nèi)確認的成本費用金額很可能存在差異。
3.公司應(yīng)根據(jù)期末的股票價格估計未來可以稅前抵扣的金額，以未來期間很可能取得的應(yīng)納稅所得額為限確認遞延所得稅資產(chǎn)。
4.如果預(yù)計未來期間可抵扣的金額超過等待期內(nèi)確認的成本費用，超出部分形成的遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)直接計入所有者權(quán)益。
注：以上內(nèi)容選自王立立老師《財務(wù)與會計》高效基礎(chǔ)班授課講義
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