取得成就時堅持不懈，要比遭到失敗時頑強(qiáng)不屈更重要。備考稅務(wù)師考試時切忌不要好高騖遠(yuǎn)。東奧會計在線為大家整理了《財務(wù)與會計》第十三章預(yù)習(xí)知識點(diǎn)，大家一起來學(xué)習(xí)吧！

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【所屬章節(jié)】

第十三章 非流動負(fù)債

【知識點(diǎn)】租賃

一、租賃的初始計量

（一）租賃概述

1.相關(guān)概念

租賃：指在一定期間內(nèi)，出租人將資產(chǎn)使用權(quán)讓與承租人以獲取對價的合同。

租賃期：指承租人有權(quán)使用租賃資產(chǎn)且不可撤銷的期間。

租賃期開始日：指出租人提供租賃資產(chǎn)使其可供承租人使用的起始日期。

2.核算方法

3.應(yīng)設(shè)置的相關(guān)會計科目

（二）租賃負(fù)債的初始計量

租賃負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照租賃期開始日尚未支付的租賃付款額的現(xiàn)值進(jìn)行初始計量。

1.租賃付款額

租賃付款額，是指承租人向出租人支付的與在租賃期內(nèi)使用租賃資產(chǎn)的權(quán)利相關(guān)的款項。

2.折現(xiàn)率

租賃負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照租賃期開始日尚未支付的租賃付款額的現(xiàn)值進(jìn)行初始計量。在計算租賃付款額的現(xiàn)值時，承租人應(yīng)當(dāng)采用租賃內(nèi)含利率作為折現(xiàn)率；無法確定租賃內(nèi)含利率的，應(yīng)當(dāng)采用承租人增量借款利率作為折現(xiàn)率。

（三）使用權(quán)資產(chǎn)的初始計量

使用權(quán)資產(chǎn)，是指承租人可在租賃期內(nèi)使用租賃資產(chǎn)的權(quán)利。

使用權(quán)資產(chǎn)的初始計量在租賃期開始日，承租人應(yīng)當(dāng)按照成本對使用權(quán)資產(chǎn)進(jìn)行初始計量。

（四）初始計量的賬務(wù)處理

借：使用權(quán)資產(chǎn)（成本）

　　租賃負(fù)債——未確認(rèn)融資費(fèi)用（尚未支付的租賃付款額與其現(xiàn)值的差額）

　貸：租賃負(fù)債——租賃付款額（尚未支付的租賃付款額）

　　　預(yù)付賬款等[在租賃期開始日或之前支付的租賃付款額（扣除已享受的租賃激勵），即已經(jīng)支付

　　銀行存款等（承租人發(fā)生的初始直接費(fèi)用）

　　　預(yù)計負(fù)債（預(yù)計將發(fā)生的為拆卸及移除租賃資產(chǎn)、復(fù)原租賃資產(chǎn)所在場地或?qū)⒆赓U資產(chǎn)恢復(fù)至租賃條款約定狀態(tài)等成本的現(xiàn)值）

二、租賃的后續(xù)計量

（一）租賃負(fù)債的后續(xù)計量

在租賃期開始日后，承租人應(yīng)當(dāng)按以下原則對租賃負(fù)債進(jìn)行后續(xù)計量：

1.確認(rèn)租賃負(fù)債的利息時，增加租賃負(fù)債的賬面金額；

會計分錄為：

借：財務(wù)費(fèi)用——利息費(fèi)用

　　在建工程等

　貸：租賃負(fù)債——未確認(rèn)融資費(fèi)用

按照固定的周期性利率計算租賃負(fù)債在租賃期內(nèi)各期間的利息費(fèi)用，并計入當(dāng)期損益，但按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第17號——借款費(fèi)用》等其他準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)當(dāng)計入相關(guān)資產(chǎn)成本的，從其規(guī)定。此處的周期性利率，是指承租人對租賃負(fù)債進(jìn)行初始計量時所采用的折現(xiàn)率，或者因租賃付款額發(fā)生變動或因租賃變更而需按照修訂后的折現(xiàn)率對租賃負(fù)債進(jìn)行重新計量時，承租人所采用的修訂后的折現(xiàn)率。

2.支付租賃付款額時，減少租賃負(fù)債的賬面金額；

借：租賃負(fù)債——租賃付款額

　貸：銀行存款

3.因重估或租賃變更等原因?qū)е伦赓U付款額發(fā)生變動時，重新計量租賃負(fù)債的賬面價值。

（二）使用權(quán)資產(chǎn)的后續(xù)計量

在租賃期開始日后，承租人應(yīng)當(dāng)采用成本模式對使用權(quán)資產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計量，即，以成本減累計折舊及累計減值損失計量使用權(quán)資產(chǎn)。承租人按照本準(zhǔn)則有關(guān)規(guī)定重新計量租賃負(fù)債的，應(yīng)當(dāng)相應(yīng)調(diào)整使用權(quán)資產(chǎn)的賬面價值。

承租人應(yīng)當(dāng)參照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第4號——固定資產(chǎn)》有關(guān)折舊規(guī)定，對使用權(quán)資產(chǎn)計提折舊。

三、租賃的重新計量

四、租賃變更（略）

五、轉(zhuǎn)租賃（略）

六、售后租回交易（略）

七、出租人的會計處理

（一）出租人的租賃分類

1.出租人應(yīng)當(dāng)在租賃開始日將租賃分為融資租賃和經(jīng)營租賃。租賃開始日，是指租賃合同簽署日與租賃各方就主要租賃條款作出承諾日中的較早者。租賃開始日可能早于租賃期開始日，也可能與租賃期開始日重合。

2.一項租賃屬于融資租賃還是經(jīng)營租賃取決于交易的實(shí)質(zhì)，而不是合同的形式。如果一項租賃實(shí)質(zhì)上轉(zhuǎn)移了與租賃資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的幾乎全部風(fēng)險和報酬，出租人應(yīng)當(dāng)將該項租賃分類為融資租賃。出租人應(yīng)當(dāng)將除融資租賃以外的其他租賃分類為經(jīng)營租賃。

3.租賃開始日后，除非發(fā)生租賃變更，出租人無須對租賃的分類進(jìn)行重新評估。租賃資產(chǎn)預(yù)計使用壽命、預(yù)計余值等會計估計變更或發(fā)生承租人違約等情況變化的，出租人不對租賃進(jìn)行重分類。

（二）出租人對融資租賃的會計處理

在租賃期開始日，出租人應(yīng)當(dāng)對融資租賃確認(rèn)應(yīng)收融資租賃款，并終止確認(rèn)融資租賃資產(chǎn)。出租人對應(yīng)收融資租賃款進(jìn)行初始計量時，應(yīng)當(dāng)以租賃投資凈額作為應(yīng)收融資租賃款（提示：應(yīng)該再加上已收）的入賬價值。

（三）出租人對經(jīng)營租賃的會計處理

1.租金的處理

在租賃期內(nèi)各個期間，出租人應(yīng)采用直線法或者其他系統(tǒng)合理的方法將經(jīng)營租賃的租賃收款額確認(rèn)為租金收入。如果其他系統(tǒng)合理的方法能夠更好地反映因使用租賃資產(chǎn)所產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的消耗模式的，則出租人應(yīng)采用該方法。

2.出租人對經(jīng)營租賃提供激勵措施

（1）出租人提供免租期的，出租人應(yīng)將租金總額在不扣除免租期的整個租賃期內(nèi)，按直線法或其他合理的方法進(jìn)行分配，免租期內(nèi)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)租金收入。

各期租金收入=租金總額÷整個租賃期（含免租期）

（2）出租人承擔(dān)了承租人某些費(fèi)用的，出租人應(yīng)將該費(fèi)用從租金收入總額中扣除，按扣除后的租金收入余額在租賃期內(nèi)進(jìn)行分配。

各期租金收入=（租金總額?出租人承擔(dān)的費(fèi)用）÷整個租賃期（含免租期）

3.初始直接費(fèi)用

4.折舊和減值

5.可變租賃付款額

6.經(jīng)營租賃的變更

注：以上內(nèi)容選自華健老師2022年《財務(wù)與會計》基礎(chǔ)班授課講義

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