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【內(nèi)容導(dǎo)航】

固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)減值的核算(2)，持有待售的非流動資產(chǎn)、處置組和終止經(jīng)營

【所屬章節(jié)】

本知識點屬于《財務(wù)與會計》第十一章　非流動資產(chǎn)(一)

【知識點】固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)減值的核算(2)，持有待售的非流動資產(chǎn)、處置組和終止經(jīng)營

固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)減值的核算(2)，持有待售的非流動資產(chǎn)、處置組和終止經(jīng)營

第六節(jié)　固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)減值的核算

【考點3】資產(chǎn)減值損失的賬務(wù)處理

1.資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)的賬面價值減記至可收回金額，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計入當(dāng)期損益，同時計提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

已計提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照該項資產(chǎn)的賬面價值以及尚可使用壽命重新計算確定折舊率和折舊額。已計提減值準(zhǔn)備的需要攤銷的無形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照該項資產(chǎn)的賬面價值以及尚可使用壽命重新計算確定攤銷額。包括固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)在內(nèi)的由企業(yè)會計準(zhǔn)則第8號《資產(chǎn)減值》規(guī)范的資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。

2.企業(yè)應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日，根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第8號—資產(chǎn)減值》確定固定資產(chǎn)發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目或“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目。處置固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)時，應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)已計提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

第七節(jié)　持有待售的非流動資產(chǎn)、處置組和終止經(jīng)營

【考點1】適用范圍與概念

(一)適用范圍

為規(guī)范企業(yè)持有待售的非流動資產(chǎn)或處置組的分類、計量和列報，以及終止經(jīng)營的列報,財政部發(fā)布了《企業(yè)會計準(zhǔn)則第42號——持有待售的非流動資產(chǎn)、處置組和終止經(jīng)營》，適用于所有非流動資產(chǎn)和處置組，但除該準(zhǔn)則第三條規(guī)定外。

(二)相關(guān)概念

1.處置組，是指在一項交易中作為整體通過出售或其他方式一并處置的一組資產(chǎn)，以及在該交易中轉(zhuǎn)讓的與這些資產(chǎn)直接相關(guān)的負(fù)債。處置組所屬的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第8號——資產(chǎn)減值》分?jǐn)偭似髽I(yè)合并中取得的商譽的，該處置組應(yīng)當(dāng)包含分?jǐn)傊撂幹媒M的商譽。

2.終止經(jīng)營，是指企業(yè)滿足下列條件之一的、能夠單獨區(qū)分的組成部分，且該組成部分已經(jīng)處置或劃分為持有待售類別：

(1)該組成部分代表一項獨立的主要業(yè)務(wù)或一個單獨的主要經(jīng)營地區(qū);

(2)該組成部分是擬對一項獨立的主要業(yè)務(wù)或一個單獨的主要經(jīng)營地區(qū)進行處置的一項相關(guān)聯(lián)計劃的一部分;

(3)該組成部分是專為轉(zhuǎn)售而取得的子公司。

【考點2】持有待售的非流動資產(chǎn)或處置組的分類

非流動資產(chǎn)或處置組劃分為持有待售類別，應(yīng)當(dāng)同時滿足下列條件：

1.根據(jù)類似交易中出售此類資產(chǎn)或處置組的慣例，在當(dāng)前狀況下即可立即出售。

2.出售極可能發(fā)生，即企業(yè)已經(jīng)就一項出售計劃作岀決議且獲得確定的購買承諾，預(yù)計出售將在一年內(nèi)完成。

【提示】

(1)對于企業(yè)專為轉(zhuǎn)售而取得的非流動資產(chǎn)或處置組，在取得日滿足“預(yù)計出售將在一年內(nèi)完成”的規(guī)定條件，且短期(通常為3個月)內(nèi)很可能滿足持有待售類別的其他劃分條件的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在取得日將其劃分為持有待售類別。

(2)因企業(yè)無法控制的下列原因之一，導(dǎo)致非關(guān)聯(lián)方之間的交易未能在一年內(nèi)完成，且有充分證據(jù)表明企業(yè)仍然承諾出售非流動資產(chǎn)或處置組的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)繼續(xù)將非流動資產(chǎn)或處置組劃分為持有待售類別：

①買方或其他方意外設(shè)定導(dǎo)致出售延期的條件,企業(yè)針對這些條件已經(jīng)及時采取行動,且預(yù)計能夠自設(shè)定導(dǎo)致出售延期的條件起一年內(nèi)順利化解延期因素;

②因發(fā)生罕見情況，導(dǎo)致持有待售的非流動資產(chǎn)或處置組未能在一年內(nèi)完成出售，企業(yè)在最初一年內(nèi)已經(jīng)針對這些新情況采取必要措施且重新滿足了持有待售類別的劃分條件。

(3)持有待售的非流動資產(chǎn)或處置組不再滿足持有待售類別劃分條件的，企業(yè)不應(yīng)當(dāng)繼續(xù)將其劃分為持有待售類別。部分資產(chǎn)或負(fù)債從持有待售的處置組中移除后,處置組中剩余資產(chǎn)或負(fù)債新組成的處置組仍然滿足持有待售類別劃分條件的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將新組成的處置組劃分為持有待售類別，否則應(yīng)當(dāng)將滿足持有待售類別劃分條件的非流動資產(chǎn)單獨劃分為持有待售類別。

(4)企業(yè)不應(yīng)當(dāng)將擬結(jié)束使用而非出售的非流動資產(chǎn)或處置組劃分為持有待售類別。

【考點3】持有待售的非流動資產(chǎn)或處置組的計量

(一)初始計量或在資產(chǎn)負(fù)債表曰重新計量

1.企業(yè)將非流動資產(chǎn)或處置組首次劃分為持有待售類別前，應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)會計準(zhǔn)則規(guī)定計量非流動資產(chǎn)或處置組中各項資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價值。

2.企業(yè)初始計量或在資產(chǎn)負(fù)債表日重新計量持有待售的非流動資產(chǎn)或處置組時，其賬面價值高于公允價值減去出售費用后的凈額的，應(yīng)當(dāng)將賬面價值減記至公允價值減去出售費用后的凈額,減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失,計入當(dāng)期損益，同時計提持有待售資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

對于持有待售的處置組確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失金額，應(yīng)當(dāng)先抵減處置組中商譽的賬面價值，再根據(jù)處置組中適用準(zhǔn)則計量規(guī)定的各項非流動資產(chǎn)賬面價值所占比重，按比例抵減其賬面價值。

【提示1】企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日重新計量持有待售的處置組時，應(yīng)當(dāng)首先按照相關(guān)會計準(zhǔn)則規(guī)定計量處置組中不適用第42號準(zhǔn)則計量規(guī)定的資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價值，然后按照第42號準(zhǔn)則的規(guī)定進行會計處理。

【提示2】對于取得日劃分為持有待售類別的非流動資產(chǎn)或處置組，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在初始計量時比較假定其不劃分為持有待售類別情況下的初始計量金額和公允價值減去出售費用后的凈額，以兩者孰低計量。除企業(yè)合并中取得的非流動資產(chǎn)或處置組外，由非流動資產(chǎn)或處置組以公允價值減去出售費用后的凈額作為初始計量金額而產(chǎn)生的差額,應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。

3.后續(xù)資產(chǎn)負(fù)債表日持有待售的非流動資產(chǎn)公允價值減去出售費用后的凈額增加的，以前減記的金額應(yīng)當(dāng)予以恢復(fù)，并在劃分為持有待售類別后確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回金額計入當(dāng)期損益。劃分為持有待售類別前確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失不得轉(zhuǎn)回。

后續(xù)資產(chǎn)負(fù)債表日持有待售的處置組公允價值減去出售費用后的凈額增加的，以前減記的金額應(yīng)當(dāng)予以恢復(fù)，并在劃分為持有待售類別后適用第42號準(zhǔn)則計量規(guī)定的非流動資產(chǎn)確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回金額計入當(dāng)期損益。已抵減的商譽賬面價值，以及適用第42號準(zhǔn)則計量規(guī)定的非流動資產(chǎn)在劃分為持有待售類別前確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失不得轉(zhuǎn)回。

【提示】持有待售的處置組確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失后續(xù)轉(zhuǎn)回金額，應(yīng)當(dāng)根據(jù)處置組中除商譽外適用第42號準(zhǔn)則計量規(guī)定的各項非流動資產(chǎn)賬面價值所占比重，按比例增加其賬面價值。

(二)后續(xù)計量

1.持有待售的非流動資產(chǎn)或處置組中的非流動資產(chǎn)不應(yīng)計提折舊或攤銷，持有待售的處置組中負(fù)債的利息和其他費用應(yīng)當(dāng)繼續(xù)予以確認(rèn)。

2.非流動資產(chǎn)或處置組因不再滿足持有待售類別的劃分條件而不再繼續(xù)劃分為持有待售類別或非流動資產(chǎn)從持有待售的處置組中移除時，應(yīng)當(dāng)按照以下兩者孰低計量：

(1)劃分為持有待售類別前的賬面價值，按照假定不劃分為持有待售類別情況下本應(yīng)確認(rèn)的折舊、攤銷或減值等進行調(diào)整后的金額;

(2)可收回金額。

(三)終止確認(rèn)時的計量

企業(yè)終止確認(rèn)持有待售的非流動資產(chǎn)或處置組時，應(yīng)當(dāng)將尚未確認(rèn)的利得或損失計入當(dāng)期損益。

給自己一個迂回的空間，學(xué)會思索，學(xué)會等待，學(xué)會調(diào)整。希望備考稅務(wù)師考試的小伙伴們都能夠順利通過稅務(wù)師考試！快一起努力學(xué)習(xí)吧！

（注：以上內(nèi)容選自李運河老師《財務(wù)與會計》授課講義）

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