可轉換債券與可交換債券會計處理舉例

　　1. 可轉換債券的會計處理。根據(jù)新的會計準則要求，上市公司發(fā)行可轉換公司債券，應當在初期將包含的負債成分和權益成分進行分拆，將負債確認為應付債券，權益確認為資本公積。債券期結束，債券持有人行使轉換權時，計算轉股數(shù)，將可轉換債券的負債和權益成分全部轉入股本和股本溢價。

　　例1：甲公司是上市公司乙的股東，能夠對乙公司實施重大影響。乙公司于2010年1月1日按面值發(fā)行5年期一次還本、按年付息的可轉換債券，面值20 000萬元，票面利率6%。假定2011年1月1日甲將持有的可轉換債券全部轉換為普通股股票，這里假設轉股價格為10元。乙公司發(fā)行可轉換債券時二級市場與之類似的不附轉換權的一般公司債券市場利率是9%。(1)2010年1月1日乙公司發(fā)行時：可轉換債券負債成分的公允價值=200 000 000×(F/A，9%，5)+200 000 000×6%×(P/A，9%，5)=200 000 000×0.649 9+200 000 000×6%×3.889 7=176 656 400(元)，權益成分的公允價值=200 000 000-176 656 400=23 343 600(元)。

　　借：銀行存款 200 000 000

　　應付債券——可轉換債券(利息調整)

　　23 343 600

　　　　貸：應付債券——可轉換債券(面值)

　　　　200 000 000

　　　　資本公積 23 343 600

　　(2)2010年12月31日乙公司確認及支付利息時：財務費用=176 656 400×9%=15 899 076(元)，票面利息=200 000 000×6%=12 000 000(元)。

　　借：財務費用 15 899 076

　　　　貸：應付利息 12 000 000

　　　　應付債券——可轉換債券(利息調整)

　　　　3 899 076

　　借：應付利息 12 000 000

　　　　貸：銀行存款 12 000 000

　　(3)2011年1月1日乙公司行使轉股權時：轉股數(shù)=(200 000 000+12 000 000)/10=21 200 000(股)，可轉換債券的利息調整=23 343 600-15 899 076+12 000 000=19 444 524(元)。

　　借：應付債券——可轉換債券(面值)

　　200 000 000

　　資本公積 23 343 600

　　　　貸：應付債券——可轉換債券(利息調整)

　　　　19 444 524

　　　　股本 21 200 000

　　　　資本公積——股本溢價 182 699 076

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