某建筑機械廠會計小王最近遇到了一個難題，該廠系增值稅一般納稅人，今年初試制一臺新型建筑用機械設備，制造成本300000元，已結轉完工產(chǎn)品成本，但無同類產(chǎn)品銷售價格。因為生產(chǎn)的單臺設備成本價格較高，產(chǎn)品難以出售，所以采取出租方式收回成本。設備出租一天，收租賃費380元，上半年共出租75天，取得租金收入28500元，已按“服務業(yè)”稅目依5%的稅率計算繳納了營業(yè)稅，并通過“其他業(yè)務收入”和“其他業(yè)務支出”科目進行了租賃業(yè)務的會計核算。最近，在進行2007年度企業(yè)所得稅匯算清繳時，國稅部門稅收管理員告訴他，對外出租建筑用機械設備應交增值稅，要求補繳增值稅，另外還要申報繳納企業(yè)所得稅。小王就有疑問了：出租自產(chǎn)貨物，到底是繳納營業(yè)稅，還是應該繳納增值稅？如何進行會計處理，才能符合稅法的要求？

    筆者認為，對出租自產(chǎn)貨物業(yè)務是否作為銷售，稅務處理與會計處理存在差異。針對小王提出的問題，以下從會計的角度予以答復：

    財政部《關于自產(chǎn)自用的產(chǎn)品視同銷售如何進行會計處理的復函》（財會字[1997]26號）規(guī)定，企業(yè)將自產(chǎn)產(chǎn)品用于在建工程、職工福利等方面，在會計處理上應按產(chǎn)品成本計價并結轉，不作銷售處理。其賬務處理為：企業(yè)將自產(chǎn)的產(chǎn)品移送使用時，應將產(chǎn)品的成本按用途轉入相關科目，借記“在建工程、應付福利費”等科目，貸記“庫存商品”科目；企業(yè)將自產(chǎn)的產(chǎn)品用于上述用途應交增值稅、消費稅等，應將按稅法規(guī)定計算的應交稅金，按用途轉入相應的科目，借記“在建工程、應付福利費”等科目，貸記“應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）”、“應交稅金——應交消費稅”等科目；按稅法規(guī)定需要繳納所得稅的，還應將該項業(yè)務視同銷售，計入應納稅所得額，據(jù)以繳納所得稅，借記“在建工程、應付福利費”等科目，貸記“應交稅金——應交所得稅”科目。

    公司將自產(chǎn)貨物用于對外出租，盡管產(chǎn)權沒有發(fā)生變化，但存放地點和經(jīng)濟用途發(fā)生了變化，由庫存待售的存貨變成了在用的經(jīng)營性固定資產(chǎn)，所以根據(jù)其制造成本和應交稅費的計算結果，編制會計分錄：

    借：固定資產(chǎn)　369758.70

        貸：庫存商品　300000

            應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）　56100

                    ——應交城市維護建設稅　3927

                    ——應交所得稅　8048.70

            其他應交款——應交教育費附加　1683

    此外，視同銷售的收入不僅要包含在《增值稅納稅申報表》應稅貨物銷售額中，而且要體現(xiàn)在企業(yè)所得稅納稅年度申報表中。根據(jù)國家稅務總局《關于修訂企業(yè)所得稅納稅申報表的通知》（國稅發(fā)[2006]56號）規(guī)定，在填報《企業(yè)所得稅納稅年度申報表》時，本例視同銷售收入330000元應包括在主表第1行“銷售（營業(yè)）收入”項目和附表一第13行“自產(chǎn)、委托加工產(chǎn)品視同銷售的收入”項目金額內，與視同銷售收入相對應的成本300000元應包括在主表第7行“銷售（營業(yè)）成本”項目和附表二第14行“自產(chǎn)、委托加工產(chǎn)品視同銷售成本”項目金額內，視同銷售繳納的城市維護建設稅和教育費附加5610元則直接在主表第8行“主營業(yè)務稅金及附加”項目填列，即由于會計與稅法的處理差異產(chǎn)生的應納稅所得額=330000－300000－5610=24390（元）。