預(yù)計(jì)負(fù)債是指因過去事項(xiàng)而形成的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，且結(jié)算該義務(wù)時(shí)預(yù)期會有經(jīng)濟(jì)資源流出企業(yè)，盡管預(yù)計(jì)負(fù)債在金額上不確定，但可以進(jìn)行合理的估計(jì)。會計(jì)處理：按照或有事項(xiàng)準(zhǔn)則規(guī)定，確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債；稅收規(guī)定：實(shí)際支付時(shí)在稅前扣除。

    例：某A公司為B公司提供擔(dān)保，并根據(jù)準(zhǔn)則要求確認(rèn)了預(yù)計(jì)負(fù)債1000萬元。會計(jì)賬面價(jià)值=1000萬元，計(jì)稅基礎(chǔ)=1000萬元-可從未來經(jīng)濟(jì)利益中扣除的金額1000萬元=0，假設(shè)A公司和B公司為關(guān)聯(lián)企業(yè)，且A公司未就該項(xiàng)擔(dān)保收取與相應(yīng)責(zé)任相關(guān)的費(fèi)用。

    會計(jì)處理：按照或有事項(xiàng)準(zhǔn)則規(guī)定，確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。稅收規(guī)定：企業(yè)支付與取得收入無關(guān)的費(fèi)用，不得在稅前扣除。則會計(jì)賬面價(jià)值=1000萬元，計(jì)稅基礎(chǔ)=1000萬元-可從未來經(jīng)濟(jì)利益中扣除的金額0=1000萬元。

    通過對上面例子分析，我們發(fā)現(xiàn)，如果A公司和B公司為非關(guān)聯(lián)企業(yè)，相互之間的經(jīng)濟(jì)往來為正常市場下的交易，那么會計(jì)上根據(jù)或有事項(xiàng)準(zhǔn)則確認(rèn)了預(yù)計(jì)負(fù)債1000萬元，稅法規(guī)定計(jì)提預(yù)計(jì)負(fù)債不允許在稅前扣除，而在實(shí)際對外支付時(shí)才允許在稅前扣除。因此，會計(jì)期末該項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值為1000萬元，計(jì)稅基礎(chǔ)為賬面價(jià)值減去可從未來經(jīng)濟(jì)利益中扣除的金額，1000-1000=0元，由此形成暫時(shí)性差異1000萬元。如果A公司和B公司為關(guān)聯(lián)企業(yè)，A公司并未就該擔(dān)保事項(xiàng)收取費(fèi)用，或收費(fèi)明顯與同類事項(xiàng)市場價(jià)格不符，那么，由于稅法規(guī)定，企業(yè)支付與取得收入無關(guān)的費(fèi)用，不得在稅前扣除，即便是在實(shí)際支付時(shí)，也不允許在稅前扣除。因此，會計(jì)期末該項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值為1000萬元，計(jì)稅基礎(chǔ)為賬面價(jià)值減去可從未來經(jīng)濟(jì)利益中扣除的金額，1000-0=1000萬元，由此形成暫時(shí)性差異0元，也就是說該項(xiàng)差異為永久性差異而非暫時(shí)性差異。