1、創(chuàng)新合并財務(wù)報表理論本準則采用實體理論編制合并財務(wù)報表，不再采用母公司理論，這也是與國際會計準則趨同的結(jié)果。合并財務(wù)報表的一系列重要變化，均由基本理論的變化所致。

    （1）母公司理論的主要特點

    ①合并報表的目的和使用者。母公司理論認為，合并報表應(yīng)按母公司股東的利益來編制，合并報表是母公司會計報表的擴展。合并報表的主要使用者是母公司的股東和債權(quán)人。

    ②合并凈收益。按照母公司理論，合并報表中的合并凈收益是母公司所有者的凈收益，子公司中少數(shù)股權(quán)股東所獲得的凈收益應(yīng)排除在外。

    ③少數(shù)股權(quán)的收益。在母公司股東看來，少數(shù)股權(quán)的收益是一項費用。

    ④少數(shù)股權(quán)股東權(quán)益。從母公司股東觀點看，少數(shù)股東權(quán)益是一項負債。

    ⑤子公司凈資產(chǎn)的合并。在子公司凈資產(chǎn)中，母公司所占有的部分按母公司為其所獲權(quán)益而支付的價格被合并，少數(shù)股權(quán)所占有部分則按賬面價值被合并。

    ⑥合并產(chǎn)生的商譽，屬于母公司利益，與少數(shù)股權(quán)無關(guān)。

    （2）實體理論的主要特點

    ①合并報表的目的和使用者。實體理論認為，對合并主體中的多數(shù)股東和少數(shù)股東應(yīng)一視同仁，合并報表應(yīng)反映所有股東的利益，不能僅僅反映母公司的權(quán)益。合并財務(wù)報表的會計信息能完整地反映整個企業(yè)集團的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，為企業(yè)集團中所有的股東服務(wù)，而不是僅為母公司的股東或者大股東服務(wù)。

    ②合并凈收益。合并凈收益應(yīng)是企業(yè)集團全部股東的收益，要在多數(shù)股權(quán)和少數(shù)股權(quán)之間加以分配。

    ③少數(shù)股東權(quán)益。在合并后的股東權(quán)益中既包括多數(shù)股權(quán)，又包括少數(shù)股權(quán)。也就是說，少數(shù)股東權(quán)益也是集團股東權(quán)益的一個組成部分。

    ④子公司凈資產(chǎn)的合并，在合并財務(wù)報表中，子公司所有資產(chǎn)和負債均按市價反映。

    ⑤未實現(xiàn)的損益。對于母、子公司之間的交易所產(chǎn)生的未實現(xiàn)損益，全部予以抵銷。

    ⑥合并產(chǎn)生的商譽由所有股東共享，而非僅由母公司享有。

    2、擴大合并財務(wù)報表的合并范圍

    本準則要求根據(jù)是否控制來判斷合并財務(wù)報表的合并范圍。只要是母公司所控制的子公司都必須納入合并范圍，包括母公司直接或通過子公司間接擁有半數(shù)以上表決權(quán)的子公司和母公司擁有半數(shù)或以下的表決權(quán)但能夠控制的子公司。

    3、取消“未確認投資損失”項目

    根據(jù)合并財務(wù)報表準則的實體理論，資不抵債的子公司的虧損應(yīng)在母公司權(quán)益和非控制權(quán)益之間進行分配，“未確認投資損失”項目不再單列。