環(huán)境會計又稱綠色會計，是記錄、分析和報告特定經(jīng)濟(jì)體的環(huán)境活動所造成的財務(wù)影響和環(huán)境影響的會計分支。環(huán)境會計信息披露是環(huán)境會計最主要和最基本的問題之一，也是會計界積極探索的一個熱點(diǎn)問題。企業(yè)環(huán)境會計信息披露是保護(hù)環(huán)境的客觀要求，也是企業(yè)履行社會責(zé)任、實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的需要。

    一、美國環(huán)境會計信息披露的現(xiàn)狀

    （一）相關(guān)的法律、法規(guī)建設(shè)完善。

    美國的環(huán)保法律法規(guī)主要有兩大類：一類是環(huán)境污染防治的法律法規(guī)，另一類是補(bǔ)償性法律法規(guī)，涉及補(bǔ)償責(zé)任在公司財務(wù)報表中的處理問題。結(jié)合補(bǔ)償性法規(guī)，美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會、美國注冊會計師協(xié)會所屬會計標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行委員會均制定了相關(guān)準(zhǔn)則，用以幫助企業(yè)確認(rèn)和揭示超級基金潛在成本，更好的完成企業(yè)環(huán)境會計信息披露。美國證券交易委員會在環(huán)境信息記錄及披露方面制定了較為詳細(xì)的規(guī)則，并要求在報表中對業(yè)務(wù)概況和環(huán)境問題予以更多揭示。由此可見，美國的環(huán)境會計制度比較具體、操作性強(qiáng)，使得企業(yè)環(huán)境會計有章可循。

    （二）重視對環(huán)境成本和負(fù)債的報告。

    美國對環(huán)境會計問題的信息披露主要表現(xiàn)在對環(huán)境成本和負(fù)債的報告上。當(dāng)企業(yè)發(fā)生環(huán)境污染行為時，就有可能發(fā)生相應(yīng)的環(huán)境成本與債務(wù)風(fēng)險，對于這些債務(wù)、支出和損失，美國會計界認(rèn)為應(yīng)該采取合理的方式及時予以披露。美國國家環(huán)保局組織編寫的《環(huán)境會計導(dǎo)論：作為一種企業(yè)管理工具》一書，不但從概念上澄清了環(huán)境會計的三種含義，而且在環(huán)境成本計算、成本分配、環(huán)境會計信息應(yīng)用等方面為企業(yè)管理實務(wù)提供了技術(shù)指南；1998年開始，國家環(huán)保局要求鋼鐵、金屬、汽車和造紙四大行業(yè)在互聯(lián)網(wǎng)上附加揭示環(huán)境會計信息。

    （三）環(huán)境會計信息披露模式的特點(diǎn)。

    美國上市公司環(huán)境會計信息披露的基本內(nèi)容主要包括總體情況、與環(huán)境事項有關(guān)的可能支出和負(fù)債、環(huán)境治理費(fèi)用、環(huán)保資本性支出金額、環(huán)保營運(yùn)費(fèi)用、補(bǔ)償費(fèi)用等環(huán)境成本。有關(guān)環(huán)境支出對公司流動性資金及財務(wù)狀況的影響及環(huán)境法規(guī)對公司的影響和遵守情況。美國的環(huán)境會計信息披露形式以上市公司專門發(fā)布單獨(dú)的環(huán)境報告為主，而環(huán)境報告的表述形式則以貨幣和非貨幣（文字表述或數(shù)量化）相結(jié)合的方式居多。在環(huán)境報告的貨幣表述部分，各公司可以根據(jù)自身情況，采用資產(chǎn)負(fù)債表樣式、利潤表樣式及只列示環(huán)境成本等形式。

    二、歐洲國家環(huán)境會計信息披露的現(xiàn)狀

    （一）環(huán)境會計信息披露相關(guān)的法律規(guī)定。

    在歐洲，最早在法律中對環(huán)境會計信息披露做出具體規(guī)定的國家是挪威。該國1989年經(jīng)過修訂的《公司法》中要求公司在董事會報告中披露有關(guān)污染物排放水平及根據(jù)公司環(huán)境清理目標(biāo)制訂和實際采取的行動信息，同時還要求公司報告內(nèi)部工作環(huán)境。法國政府規(guī)定所有員工在300人以上的企業(yè)都要提供包括環(huán)境信息在內(nèi)的社會資產(chǎn)負(fù)債表。丹麥1995年6月通過的《綠色報告法》要求公司向政府全面提供有關(guān)企業(yè)環(huán)境業(yè)績的信息。1993年歐盟頒布并實施“環(huán)境管理和審計計劃”，鼓勵企業(yè)評估、報告和改進(jìn)它們的環(huán)境業(yè)績。2001年對該計劃作了進(jìn)一步的修訂，詳細(xì)說明了企業(yè)環(huán)境信息披露的內(nèi)容。

    英國在1989年公司法修正案中要求企業(yè)解釋控制污染的措施、披露任何與污染相關(guān)的罰款或罰金。1990年的環(huán)境保護(hù)法案要求有污染的企業(yè)必須在報告中反映其在環(huán)境保護(hù)方面所采取的措施，并對外報告其環(huán)境績效。英格蘭和威爾士特許會計師協(xié)會在1996年10月份提出一份討論文件“財務(wù)報告中的環(huán)境問題”，詳細(xì)述及環(huán)境成本核算、環(huán)境負(fù)債核算、資產(chǎn)損害復(fù)原和信息披露等問題。

    （二）環(huán)境會計信息披露的模式。

    目前，歐洲國家企業(yè)的環(huán)境會計信息披露除了法律規(guī)定必須披露的部分外，主要以自愿披露為主。環(huán)境會計信息披露的內(nèi)容各有千秋，有的圍繞環(huán)境問題導(dǎo)致的財務(wù)影響進(jìn)行披露，有的針對環(huán)境績效進(jìn)行披露，有的則二者同時披露。企業(yè)主要是采取一些描述性的做法，量化的比例相對較小。大部分企業(yè)把環(huán)境信息包括在年度財務(wù)報告之中，也有一些企業(yè)單獨(dú)發(fā)布專門的環(huán)境報告，而且環(huán)境報告的表達(dá)形式既有采用貨幣形式的，也有采用非貨幣形式的，或者兩種形式兼用。

    （三）環(huán)境會計信息披露的內(nèi)容。

    雖然編制和披露環(huán)境信息并沒有共同接受的專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，環(huán)境會計信息披露的內(nèi)容也沒有統(tǒng)一的規(guī)范，但是主要包括以下內(nèi)容：公司的環(huán)境政策及環(huán)境管理系統(tǒng)，導(dǎo)致公司重大環(huán)境影響的所有重大的直接和間接因素并對其做出解釋，環(huán)境目標(biāo)及其與公司重大環(huán)境問題的關(guān)系，有關(guān)公司環(huán)境業(yè)績的連續(xù)多年的主要數(shù)據(jù)及在重大環(huán)境影響方面的法規(guī)遵循情況等。

    三、我國環(huán)境會計信息披露中存在的問題

    盡管我國十分重視環(huán)境保護(hù)問題，相繼發(fā)布了一系列資源管理和環(huán)境保護(hù)方面的法律、法規(guī)，制定了許多行動計劃和戰(zhàn)略方案。但是與西方國家相比，在環(huán)境會計信息披露方面仍存在諸多障礙和不足之處，特別是在可操作性方面亟待改善。

    （一）有關(guān)環(huán)境信息披露的法規(guī)不完善。

    環(huán)境會計信息披露在西方各國已取得巨大進(jìn)展，一些政府以立法的形式來促進(jìn)企業(yè)提交環(huán)境報告或在財務(wù)報告中披露環(huán)境信息。但我國目前有關(guān)上市公司環(huán)境信息披露的法規(guī)很少，而且已頒布的一些法律法規(guī)也很不完善。我國現(xiàn)行環(huán)境會計準(zhǔn)則不健全，環(huán)境會計體系中沒有統(tǒng)一的行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和相關(guān)的法律制度規(guī)范，缺乏對環(huán)境會計要素確認(rèn)、計量、核算和披露的規(guī)范。這使得各企業(yè)環(huán)境會計信息的處理對象和處理方法不盡相同，披露時帶有隨機(jī)性，披露的內(nèi)容在行業(yè)間缺乏一定的可比性。

    （二）披露環(huán)境會計信息的企業(yè)比例不高。

    目前，我國對環(huán)境信息的披露主要集中在污染嚴(yán)重的企業(yè)，而且這些強(qiáng)污染企業(yè)披露的信息也不夠理想。由于社會公眾還沒有樹立很強(qiáng)的環(huán)境意識，企業(yè)主要受到政府如環(huán)境法規(guī)及行業(yè)政策的壓力而披露環(huán)境信息，大多數(shù)企業(yè)不會主動披露，而且披露的環(huán)境信息以強(qiáng)制性披露為主，缺乏自愿性披露，過多使用定性信息，缺乏定量信息，以正面信息為主，缺乏負(fù)面信息的披露，使得披露信息的說服力較低，容易造成企業(yè)逃避社會責(zé)任。

    （三）我國企業(yè)環(huán)境會計信息披露的內(nèi)容缺乏前瞻性。

    我國企業(yè)環(huán)境會計信息披露反映的主要是歷史性信息，如過去對環(huán)境治理進(jìn)行的投資、資源利用、綠化、環(huán)境認(rèn)證、因污染環(huán)境產(chǎn)生的賠償損失、在環(huán)保方面獲得嘉獎等信息，而且大部分信息是文字說明，對于某一事項可能產(chǎn)生的后果影響缺少必要的解釋說明，對于一些重大的環(huán)境投資項目沒有相應(yīng)的成本效益分析，很少有財務(wù)數(shù)據(jù)的分析，缺少關(guān)于資金投放利用情況的定量信息描述，也沒有充分反映可能對企業(yè)未來產(chǎn)生一定財務(wù)影響的不確定性信息，導(dǎo)致信息使用者無法借助已披露的環(huán)境信息全面了解企業(yè)的現(xiàn)狀和對未來的預(yù)測。

    （四）環(huán)境信息披露方式不規(guī)范，披露內(nèi)容模版式。

    在上市公司的年度報告中，對環(huán)境信息的披露很少以單獨(dú)的項目在獨(dú)立的環(huán)境報告中反映，而是以會計報表為主，以董事會報告、報表附注、文字說明為輔。披露的項目有限，大多是一些對企業(yè)經(jīng)營狀況難以形成太大影響的普通信息，甚至一些公司披露的信息大同小異，僅對證監(jiān)會要求的事項進(jìn)行簡單描述，變成模版式的披露。環(huán)境信息披露的形式由企業(yè)按照信息的特點(diǎn)和個人的偏好自行選擇，披露模式不固定，使得企業(yè)注重披露表內(nèi)的以歷史成本原則計量的貨幣化信息，而忽視了那些目前無法或難以以歷史成本計量并貨幣化的環(huán)境會計信息。

    四、改進(jìn)我國環(huán)境會計信息披露的建議

    （一）健全企業(yè)環(huán)境會計信息披露的法律、法規(guī)。

    由于企業(yè)環(huán)境會計信息披露的標(biāo)準(zhǔn)不一，范圍不同，外界很難做出公正的比較和評價。因此，國家執(zhí)法部門應(yīng)盡快出臺與環(huán)境會計信息披露直接相關(guān)、可操作性強(qiáng)的法律、法規(guī)，鼓勵企業(yè)自愿披露的同時，對企業(yè)最低限度的披露要求做出明確和強(qiáng)制的規(guī)定。相關(guān)部門應(yīng)盡快制定相關(guān)的環(huán)境會計準(zhǔn)則，依據(jù)會計準(zhǔn)則設(shè)立會計制度，明確環(huán)境項目的確認(rèn)、核算與披露原則，規(guī)范環(huán)境會計信息的披露，使環(huán)境會計具有實際可操作性與統(tǒng)一性，也使企業(yè)明確其在環(huán)境保護(hù)和可持續(xù)發(fā)展方面的社會責(zé)任及其評價標(biāo)準(zhǔn)。

    （二）加強(qiáng)環(huán)境會計的社會和政府監(jiān)督。

    企業(yè)從自身利益出發(fā)，往往不會全面、真實地披露對環(huán)境資源的社會責(zé)任履行情況。因此，政府有關(guān)部門應(yīng)加強(qiáng)行政監(jiān)督，對重污染企業(yè)的環(huán)境會計信息披露提出重點(diǎn)要求，明確規(guī)定企業(yè)應(yīng)披露的主要污染物的指標(biāo)數(shù)據(jù)，建立一套完整的環(huán)境審核制度，建立全國性的企業(yè)環(huán)境報告數(shù)據(jù)，同時加大對企業(yè)披露環(huán)境信息的獎懲力度。會計師事務(wù)所或國家審計機(jī)關(guān)應(yīng)根據(jù)有關(guān)環(huán)保法律、法規(guī)及相關(guān)的會計法規(guī)、制度和準(zhǔn)則，對企業(yè)環(huán)境會計信息的合法性、全面性、有效性及真實性進(jìn)行審查與鑒定，強(qiáng)化對環(huán)境會計的再監(jiān)督，創(chuàng)建良好的信息披露環(huán)境。

    （三）提高公眾和企業(yè)的環(huán)保意識。

    首先，提高公眾的環(huán)保意識，使公眾認(rèn)識到企業(yè)披露環(huán)境會計信息的重要性。利用社會輿論的壓力，增大對企業(yè)環(huán)境會計信息的需求量，直接推動和促進(jìn)企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中注重環(huán)境問題。同時借鑒國外的經(jīng)驗，鼓勵金融機(jī)構(gòu)在貸款時采用更多的環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)，引導(dǎo)社會公眾在進(jìn)行股票投資選擇時，重視對企業(yè)環(huán)境問題的關(guān)注。其次，加強(qiáng)企業(yè)的環(huán)境意識，使企業(yè)關(guān)注長期可持續(xù)發(fā)展，承擔(dān)社會義務(wù)及由此產(chǎn)生的社會成本，通過承擔(dān)社會責(zé)任，贏得聲譽(yù)和組織認(rèn)同，更好地體現(xiàn)企業(yè)的文化取向和價值觀念，為企業(yè)發(fā)展?fàn)I造更佳的社會氛圍。

    （四）大力培養(yǎng)從事環(huán)境會計工作的人員。

    環(huán)境會計既涉及會計知識，又涉及環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)、環(huán)境保護(hù)學(xué)等知識，對會計人員提出了更高的要求。因此，首先加強(qiáng)環(huán)境會計理論與實務(wù)的專門培訓(xùn)教育，提高會計人員的環(huán)保意識，加強(qiáng)會計人員后續(xù)教育，更新傳統(tǒng)知識結(jié)構(gòu)，使其能勝任環(huán)境會計信息披露工作；其次，需要環(huán)境會計研究人員不斷深入理論研究，進(jìn)一步完善環(huán)境會計的相關(guān)理論，將環(huán)境會計理論和實務(wù)相結(jié)合，提高環(huán)境會計專業(yè)水平。