新《企業(yè)會計準則》規(guī)定，資產(chǎn)負債表日，固定資產(chǎn)發(fā)生減值的，按應減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記本科目。處置固定資產(chǎn)還應同時結轉減值準備。固定資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認，在以后會計期間不得轉回。

　　1.計提減值準備

　　【例1】某一般居民企業(yè)(下同)，2010年固定資產(chǎn)發(fā)生減值，計提固定資產(chǎn)減值準備50萬元。

　　借：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　500000

　　　　貸：固定資產(chǎn)減值準備　　　　　　　　500000

　　納稅調整：計提的減值準備50萬元不得稅前扣除，應調增應納稅所得額。

　　2.處置固定資產(chǎn)

　　【例2】某企業(yè)2010年因一項固定資產(chǎn)陳舊，需對外處置，該固定資產(chǎn)取得時賬面原值100萬元，處置時企業(yè)已計提累計折舊60萬元，計提減值準備20萬元。該固定資產(chǎn)取得時計稅基礎也是100萬元。處置時，允許稅前扣除的累計折舊為68萬元，發(fā)生相關費用1萬元;出售時取得貨款26萬元。與該固定資產(chǎn)相關的遞延所得稅資產(chǎn)5萬元、遞延所得稅負債2萬元(不考慮其他稅費)。

　　借：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　200000

　　固定資產(chǎn)減值準備　　　　　　 200000

　　累計折舊　　　　　　　　　　600000

　　　　貸：固定資產(chǎn)　　　　　　　　1000000

　　借：固定資產(chǎn)清理　　　　　　10000

　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　10000

　　借：銀行存款　　　　　　　　260000

　　　　貸：固定資產(chǎn)清理　　　　　　260000

　　借：固定資產(chǎn)清理　　　　　　50000

　　　　貸：營業(yè)外收入　　　　　　　50000

　　借：所得稅費用　　　　　　　30000

　　遞延所得稅負債　　　　　　　20000

　　　　貸：遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　50000

　　納稅調整：稅法確認所得=26-(100-68)-1=-7(萬元)，也就是確認損失7萬元，而會計確認利得5萬元，因此，應調減應納稅所得額=5-(-7)=12(萬元)。