在企業(yè)所得稅匯算清繳過程中，企業(yè)應關(guān)注收入、成本、費用、資產(chǎn)損失等項目的歸集與核算，規(guī)范稅前扣除，最關(guān)鍵的是要把握會計制度與企業(yè)所得稅法之間在收入和支出方面處理的差異。

　　收入差異及調(diào)整

　　一、視同銷售收入

　　會計準則中沒有視同銷售的規(guī)定，在會計上不作為銷售核算。在稅務處理上，企業(yè)所得稅法第二十五條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應當視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務，但國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外。國家稅務總局《關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》(國稅函〔2008〕828號)規(guī)定，企業(yè)將資產(chǎn)用于市場推廣或銷售、交際應酬、職工獎勵或福利、股息分配、對外捐贈和其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途等情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應按規(guī)定視同銷售確定收入。

　　二、提供勞務收入

　　在會計處理上，提供勞務交易的結(jié)果能夠可靠估計，要同時滿足下列四個條件：一是收入的金額能夠可靠地計量;二是相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè);三是交易的完工進度能夠可靠地確定;四是交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地計量。在滿足這四個條件的基礎(chǔ)上，對于已經(jīng)發(fā)生的勞務成本，能補償多少成本就確認多少收入，預計不能得到補償?shù)�，應當將已�?jīng)發(fā)生的勞務成本計入當期損益，不確認提供勞務收入。

　　在稅務處理上，《國家稅務總局關(guān)于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》(國稅函〔2008〕875號，以下簡稱875號文件)規(guī)定，對于勞務收入的確認條件和確認方法，會計與稅法趨于一致，兩者都注重權(quán)責發(fā)生制原則和實質(zhì)重于形式原則。不同的是，875號文件沒有強調(diào)“相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)”這一前置條件。

　　三、利息收入

　　在會計處理上，會計上規(guī)定采用實際利率法計算確認利息收入，實際利率與名義利率差別很小的，也可采用名義利率(合同利率)計算利息收入。會計上按權(quán)責發(fā)生制原則在每個資產(chǎn)負債表日確認利息收入。

　　在稅務處理上，稅法要求按名義利率確認利息收入，不認可企業(yè)采用實際利率法確認的利息收入。稅法要求按合同約定的債務人應付利息的日期確認利息收入。

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