[小編“娜寫年華”] 東奧會計(jì)在線高級會計(jì)師頻道提供：本篇為2015高會考試《高級會計(jì)實(shí)務(wù)》第九章“企業(yè)合并與合并財務(wù)報表”第二節(jié)重點(diǎn)精講：合并財務(wù)報表，本節(jié)內(nèi)容主要介紹所得稅會計(jì)相關(guān)的合并處理。

　　【“所得稅會計(jì)相關(guān)的合并處理”相關(guān)知識點(diǎn)】

　　1.所得稅會計(jì)相關(guān)的合并處理

　　【重點(diǎn)精講】：所得稅會計(jì)相關(guān)的合并處理

　　（一）內(nèi)部應(yīng)收款項(xiàng)相關(guān)的所得稅會計(jì)的合并抵銷處理

　　在編制合并財務(wù)報表中，隨著內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的抵銷，內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備也予以抵銷。對持有該集團(tuán)內(nèi)部應(yīng)收款項(xiàng)的企業(yè)因該暫時性差異確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)則需要進(jìn)行抵銷處理。

　　（二）內(nèi)部交易存貨相關(guān)所得稅會計(jì)的合并抵銷處理

　　企業(yè)在編制合并財務(wù)報表時，因抵銷未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益導(dǎo)致合并資產(chǎn)負(fù)債表中資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值與其納入合并范圍的企業(yè)按照所得稅法規(guī)定確定的計(jì)稅基礎(chǔ)之間存在暫時性差異的，在合并資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)當(dāng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債，同時調(diào)整合并利潤表中的所得稅費(fèi)用。

　　（三）內(nèi)部交易固定資產(chǎn)等相關(guān)所得稅會計(jì)的合并抵銷處理

　　對于合并財務(wù)報表而言，在編制合并財務(wù)報表時必須確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債。

　　（四）母子公司所得稅稅率不一致情況下的特殊考慮

　　應(yīng)按抵銷內(nèi)部利潤的主體適用稅率計(jì)算確定應(yīng)抵銷的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債。

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