[小編“娜寫(xiě)年華”] 東奧會(huì)計(jì)在線(xiàn)高級(jí)會(huì)計(jì)師頻道提供：本篇為2015高會(huì)考試《高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》第九章“企業(yè)合并與合并財(cái)務(wù)報(bào)表”第二節(jié)重點(diǎn)精講：合并財(cái)務(wù)報(bào)表，本節(jié)內(nèi)容主要介紹內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的合并處理。

　　【“內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的合并處理”相關(guān)知識(shí)點(diǎn)】

　　1.內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的合并處理

　　【重點(diǎn)精講】：內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的合并處理

　　（一）初次交易當(dāng)期的抵銷(xiāo)

　　1.銷(xiāo)售商品，另一方購(gòu)入后作為固定資產(chǎn)

　　借：營(yíng)業(yè)收入

　　　　貸：營(yíng)業(yè)成本

　　　　　　固定資產(chǎn)

　　2.銷(xiāo)售固定資產(chǎn)，另一方購(gòu)入后仍作為固定資產(chǎn)

　　借：營(yíng)業(yè)外收入

　　　　貸：固定資產(chǎn)

　　3.將本期多提折舊抵銷(xiāo)

　　借：固定資產(chǎn)--累計(jì)折舊

　　　　貸：管理費(fèi)用

　　（二）以后期間的抵銷(xiāo)

　　1.抵銷(xiāo)固定資產(chǎn)原價(jià)中的內(nèi)部未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)

　　借：期初未分配利潤(rùn)

　　　　貸：固定資產(chǎn)

　　2.抵銷(xiāo)以前期間累計(jì)折舊的影響

　　借：固定資產(chǎn)-累計(jì)折舊

　　　　貸：期初未分配利潤(rùn)

　　3.抵銷(xiāo)當(dāng)期累計(jì)折舊的影響

　　借：固定資產(chǎn)-累計(jì)折舊

　　　　貸：管理費(fèi)用

　　（三）內(nèi)部交易固定資產(chǎn)處置的抵銷(xiāo)

　　原理：將上述抵銷(xiāo)分錄中的“固定資產(chǎn)--原價(jià)”項(xiàng)目和“固定資產(chǎn)--累計(jì)折舊”項(xiàng)目用“營(yíng)業(yè)外收入”項(xiàng)目或“營(yíng)業(yè)外支出”項(xiàng)目代替。

　　注意：具體分為正常清理、提前處置、超齡使用三種情況掌握。以正常清理為例：

　　1.將期初固定資產(chǎn)原價(jià)中的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部利潤(rùn)抵銷(xiāo)

　　借：期初未分配利潤(rùn)

　　　　貸：營(yíng)業(yè)外收入

　　2.將期初累計(jì)多提折舊抵銷(xiāo)

　　借：營(yíng)業(yè)外收入

　　　　貸：期初未分配利潤(rùn)

　　3.將本期多提折舊抵銷(xiāo)

　　借：營(yíng)業(yè)外收入

　　　　貸：管理費(fèi)用

　　注意：上述三筆分錄也可合并處理。

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