【小編“娜寫年華”】本篇為2014《高級會計實務(wù)》第四章“業(yè)績評價”第三節(jié)知識點精講：責任中心的業(yè)績評價。其主要內(nèi)容包括業(yè)績指標設(shè)計的原則、責任中心的業(yè)績評價指標、責任中心的業(yè)績報告。本節(jié)主要介紹責任中心的業(yè)績評價指標。

　　責任中心的業(yè)績評價指標之利潤中心的業(yè)績評價指標與內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格（1）

　　目錄：

　�。ㄒ唬┏杀局行牡臉I(yè)績評價指標

　�。ǘ�）收入中心的業(yè)績評價指標

　　（三）利潤中心的業(yè)績評價指標與內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格

　�。ㄋ模┩顿Y中心的業(yè)績評價指標

　　講解：

　　（三）利潤中心的業(yè)績評價指標與內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格

　　1.利潤中心的業(yè)績評價指標

　　在評價利潤中心的業(yè)績指標時，至少可以有四種選擇：貢獻毛益、可控貢獻毛益、部門稅前營業(yè)利潤、部門利潤。

　　利潤中心各指標的計算步驟如下：

　�。�1）貢獻毛益=銷售收入-變動成本

　　（2）可控貢獻毛益=貢獻毛益-可控固定成本

　�。�3）部門稅前營業(yè)利潤=可控貢獻毛益-不可控固定成本

　　（4）部門稅前利潤=部門稅前營業(yè)利潤-總部分攤的管理費用

　　2.利潤中心業(yè)績評價指標使用時應(yīng)注意的問題

　�。�1）以產(chǎn)品的貢獻毛益作為業(yè)績評價依據(jù)不夠全面，至少某些固定成本是在利潤中心經(jīng)理可以控制的范圍內(nèi)，而且在固定成本和變動成本的劃分上部門經(jīng)理有一定的選擇權(quán)。若以貢獻毛益作為評價依據(jù)，可能部門經(jīng)理為了提高自己的業(yè)績?nèi)藶檎{(diào)整變動成本和固定成本的劃分標準。

　�。�2）以利潤中心可控貢獻毛益作為評價依據(jù)可能是最好的，它反映了利潤中心經(jīng)理在權(quán)限和控制范圍內(nèi)有效使用資源的能力。收入、變動成本以及部分固定成本在利潤中心經(jīng)理權(quán)限控制范圍內(nèi)，因而也可以對可控利潤承擔責任。這一衡量標準的問題是可控固定成本和不可控固定成本的區(qū)分較困難。

　　（3）以利潤中心稅前營業(yè)利潤作為評價指標，可能更適合評價該部門對企業(yè)利潤的貢獻，因為有一部分固定成本不在其可控范圍內(nèi)而不適合對利潤中心經(jīng)理的業(yè)績評價。如果要決定該部門的取舍，利潤中心分部利潤指標則更有意義。

　　（4）以利潤中心稅前利潤作為業(yè)績評價依據(jù)，通常是不適合的，公司總部的管理費用是利潤中心經(jīng)理無法控制的成本。企業(yè)把所有總部管理費用分配給下屬部門可能是基于這樣一個考慮，那就是提醒下屬部門經(jīng)理們注意：各部門提供的貢獻毛益或分部利潤必須抵補總部管理費用，否則企業(yè)作為一個整體就不會盈利。

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