2018年高級會計師考試案例分析（8.26）

來源：東奧會計在線責編：石專_美2018-08-26 08:00:00

我們要學會審視自己，就是把自己放在旁觀者的角度，打量自己，校正自己，反思自己。高級會計師備考，請拒絕拖延，用心備考。

案例分析題

某企業(yè)6月生產(chǎn)兩種產(chǎn)品，型號分別為Ⅱ05和Ⅳ01，該月有關(guān)資料見下表：

項目	Ⅱ05	Ⅳ01
產(chǎn)量（件）	500	600
直接人工工時（小時）	3950	9000
單位產(chǎn)品直接人工成本（元）	33	42
單位產(chǎn)品直接材料成本（元）	63	70
制造費用總額（元）	129500

假設(shè)經(jīng)作業(yè)分析，該企業(yè)根據(jù)各項作業(yè)的成本動因性質(zhì)劃分了機器焊接、設(shè)備調(diào)整、發(fā)放材料和質(zhì)量抽檢等四項作業(yè);各作業(yè)動因及作業(yè)成本發(fā)生額等有關(guān)資料如下表：

作業(yè)中心	作業(yè)成本發(fā)生額（元）	作業(yè)動因	作業(yè)量
作業(yè)中心	作業(yè)成本發(fā)生額（元）	作業(yè)動因	Ⅱ05	Ⅳ01	合計
機器焊接	36000	焊接工時（小時）	300	600	900
設(shè)備調(diào)整	15000	調(diào)整次數(shù)（次）	100	200	300
發(fā)放材料	62500	生產(chǎn)批次（批次）	10	15	25
質(zhì)量抽檢	16000	抽檢次數(shù)（次）	150	250	400
合計	129500

要求：

(1)按照傳統(tǒng)完全成本法，以直接人工工時為制造費用的分配標準，計算Ⅱ05和Ⅳ01兩種產(chǎn)品的單位成本;

(2)按照作業(yè)成本法計算Ⅱ05和Ⅳ01兩種產(chǎn)品的單位成本;

(3)分析兩種成本計算方法下單位成本的差異原因。

高級會計案例分析

【正確答案】

1、正確答案 :

制造費用分配率=129500/(3950+9000)=10(元/小時)

分配給Ⅱ05產(chǎn)品的制造費用=3950×10=39500(元)

分配給Ⅳ01產(chǎn)品的制造費用=9000×10=90000(元)

Ⅱ05產(chǎn)品單位成本應(yīng)分配的制造費用=39500/500=79(元)

Ⅳ01產(chǎn)品單位成本應(yīng)分配的制造費用=90000/600=150(元)

Ⅱ05產(chǎn)品單位成本=33+63+79=175(元)

Ⅳ01產(chǎn)品單位成本=42+70+150=262(元)

2、正確答案 :

作業(yè)成本計算法下Ⅱ05、Ⅳ01產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費用及單位成本：

作業(yè)名稱	作業(yè)動因分配率	Ⅱ05		Ⅳ01		作業(yè)成本合計（元）
作業(yè)名稱	作業(yè)動因分配率	作業(yè)量	作業(yè)成本（元）	作業(yè)量	作業(yè)成本（元）	作業(yè)成本合計（元）
機器焊接	40	300	12000	600	24000	36000
設(shè)備調(diào)整	50	100	5000	200	10000	15000
發(fā)放材料	2500	10	25000	15	37500	62500
質(zhì)量抽檢	40	150	6000	250	10000	16000
合計	-	-	48000	-	81500	129500
產(chǎn)量（件）		500		600

Ⅱ05產(chǎn)品單位成本應(yīng)分配的制造費用=48000/500=96(元)

Ⅳ01產(chǎn)品單位成本應(yīng)分配的制造費用=81500/600=135.83(元)

Ⅱ05產(chǎn)品單位成本=33+63+96=192(元)

Ⅳ01產(chǎn)品單位成本=42+70+135.83=247.83(元)

3、正確答案 :

傳統(tǒng)成本計算法和作業(yè)成本計算法下兩種產(chǎn)品應(yīng)分配的間接費用之所以會產(chǎn)生差異，其原因就在于這兩種方法歸集和分配間接費用的方法不同。傳統(tǒng)成本核算系統(tǒng)的一個最主要缺陷就在于常常少計算復(fù)雜的、低產(chǎn)量產(chǎn)品的成本，而多計高產(chǎn)量產(chǎn)品的成本，從而使成本信息不真實、不相關(guān)，并導(dǎo)致存貨計價不準確、產(chǎn)品先決策不正確、資源分配不合理、產(chǎn)品定價不符合實際等，并最終以錯誤的戰(zhàn)略視角和錯誤識別的關(guān)鍵成功因素而使企業(yè)失去競爭優(yōu)勢。

本題中，在傳統(tǒng)成本計算法下，制造費用以人工工時等產(chǎn)量基礎(chǔ)分配，會夸大高產(chǎn)量的Ⅳ01產(chǎn)品的成本;而在作業(yè)成本計算法下是以作業(yè)量為基礎(chǔ)來分配制造費用，不同作業(yè)耗費選擇相應(yīng)的作業(yè)動因進行分配，這樣會大大提高成本計算的準確性。

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