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案例分析題

甲公司是一家大型的建筑公司，2016年發(fā)生的相關(guān)投資重組業(yè)務(wù)如下：

資料一：2016年上半年

1. 甲公司、乙公司、丙公司對(duì)丁公司的表決權(quán)比例分別為50%、21%及29%。丁公司的主要經(jīng)營(yíng)活動(dòng)為碼頭貨物的裝卸、倉(cāng)儲(chǔ)及場(chǎng)地租賃服務(wù)，其最高權(quán)力機(jī)構(gòu)為股東會(huì)，相關(guān)活動(dòng)的決策需要50%(含50%)以上表決權(quán)通過(guò)方可做出。此外，甲公司、乙公司簽訂了一致行動(dòng)協(xié)議，約定對(duì)丁公司的重大事項(xiàng)進(jìn)行表決時(shí)，甲公司、乙公司均應(yīng)一致行動(dòng)。

2. 甲公司與戊公司的原股東簽訂協(xié)議，甲公司以銀行存款6000萬(wàn)元取得戊公司18%的股權(quán)。2016年5月1日，辦理完成了股東變更登記手續(xù)，對(duì)戊公司具有重大影響，至此持股比例達(dá)到21%，當(dāng)日戊公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為30000萬(wàn)元，公允價(jià)值為35000萬(wàn)元。原3%的股權(quán)投資系甲公司2014年7月購(gòu)入并劃分為交易性金融資產(chǎn)。2016年5月1日該項(xiàng)金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值為800萬(wàn)元(其中，成本為600萬(wàn)元，公允價(jià)值變動(dòng)為200萬(wàn)元)，公允價(jià)值為1000萬(wàn)元。

3. 甲公司持有己公司(上市公司)1%表決權(quán)股份，成本為3500萬(wàn)元，對(duì)己公司不具有控制、共同控制或重大影響。

4. 甲公司與庚公司各持有辛公司50%的股權(quán)，辛公司的主要經(jīng)營(yíng)活動(dòng)為家用電器、電子產(chǎn)品及配件等的連鎖銷售和服務(wù)。根據(jù)辛公司的章程以及甲公司、庚公司之間簽訂的合資協(xié)議，辛公司的最高權(quán)力機(jī)構(gòu)為股東會(huì)。所有重大事項(xiàng)均須甲公司、庚公司派出的股東代表一致表決通過(guò)。若雙方經(jīng)過(guò)合理充分協(xié)商仍無(wú)法達(dá)成一致意見(jiàn)時(shí)，甲公司股東代表享有“一票通過(guò)權(quán)”。

資料二：2016年下半年

1. 甲公司以20000萬(wàn)元從其母公司取得戊公司54%股權(quán)，相關(guān)股權(quán)手續(xù)于取得54%股權(quán)當(dāng)日辦理完畢。追加投資時(shí)，戊公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為40000萬(wàn)元，與賬面價(jià)值相等。交易發(fā)生后，戊公司全部7名董事會(huì)成員中甲公司委派5名。假定戊公司財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策由董事會(huì)成員5名(含5名)以上同意方可實(shí)施。

2. 甲公司從庚公司處進(jìn)一步購(gòu)買了辛公司20%的股權(quán)。

不考慮其他因素。

要求：

1. 根據(jù)資料一，分析判斷截止到2016年上半年甲公司所持有的丁公司、戊公司、己公司、辛公司投資，哪些應(yīng)采用成本法進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，哪些應(yīng)采用權(quán)益法進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，哪些應(yīng)采用公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，并說(shuō)明理由。

2. 根據(jù)資料二，分析判斷甲公司取得戊公司54%股權(quán)屬于同一控制下的企業(yè)合并還是非同一控制下的企業(yè)合并，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。

3. 根據(jù)資料二，分析判斷甲公司進(jìn)一步取得辛公司20%股權(quán)屬于同一控制下的企業(yè)合并還是非同一控制下的企業(yè)合并，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。

4. 根據(jù)資料一和二，分析判斷甲公司在編制2016年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)應(yīng)將丁公司、戊公司、己公司、辛公司中哪些公司納入合并范圍?

【正確答案】

1、 正確答案 :

截止到2016年上半年甲公司所持有的丁公司、戊公司、己公司、辛公司投資中，采用成本法進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的有：對(duì)辛公司的投資;采用權(quán)益法進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的有：對(duì)丁公司和戊公司的投資;采用公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的有：對(duì)己公司的投資。

理由：(1)甲公司、乙公司簽訂了一致行動(dòng)協(xié)議，約定對(duì)丁公司的重大事項(xiàng)進(jìn)行表決時(shí)，甲公司、乙公司均應(yīng)一致行動(dòng)。因此實(shí)際上甲公司和乙公司共同控制了丁公司。所以甲公司對(duì)丁公司的投資應(yīng)采用權(quán)益法進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。

(2)2016年5月1日后，甲公司對(duì)戊公司具有重大影響，所以甲公司對(duì)戊公司的投資應(yīng)采用權(quán)益法進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。

(3)甲公司持有己公司(上市公司)1%表決權(quán)股份，對(duì)己公司不具有控制、共同控制或重大影響，所以甲公司對(duì)己公司的投資應(yīng)采用公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。

(4)辛公司所有重大事項(xiàng)均須甲公司、庚公司派出的股東代表一致表決通過(guò)。若雙方經(jīng)過(guò)合理充分協(xié)商仍無(wú)法達(dá)成一致意見(jiàn)時(shí)，甲公司股東代表享有“一票通過(guò)權(quán)”，即最終以甲公司的股東代表的意見(jiàn)為最終方案，甲公司實(shí)際上控制辛公司，所以甲公司對(duì)辛公司的投資應(yīng)采用成本法進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。

2、 正確答案 :

甲公司取得戊公司54%股權(quán)屬于同一控制下的企業(yè)合并。

理由：甲公司是從其母公司處取得戊公司54%的股權(quán)，且交易發(fā)生后，戊公司全部7名董事會(huì)成員中甲公司委派5名，達(dá)到了規(guī)定的董事會(huì)成員5名(含5名)以上通過(guò)財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策的規(guī)定。

3、 正確答案 :

甲公司從庚公司處進(jìn)一步購(gòu)買了辛公司20%的股權(quán)不構(gòu)成企業(yè)合并。

理由：因在追加這20%股權(quán)之前，甲公司已經(jīng)能夠?qū)π凉緦?shí)施控制。

或：追加股權(quán)前后，報(bào)告主體未發(fā)生變化。

4、 正確答案 :

甲公司在編制2016年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)將戊公司和辛公司納入合并范圍。

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