2018年高級會計師考試案例分析（6.1）
新的月份開始了，六月份的第一個高級會計師案例分析題東奧小編已經(jīng)為你準備好了，希望大家認真作答。高級會計師備考時間越來越少，大家要珍惜時間，高效備考！
案例分析題
甲公司是一家大型機械制造類企業(yè)，在深圳交易所上市。
資料一：
2016年1月1日，甲公司以2000萬元投資于乙公司，持股比例為5%。甲公司將其作為可供出售金融資產(chǎn)核算。2016年12月31日，甲公司以25000萬元從乙公司其他股東處購買了乙公司50%的股權，能夠對乙公司實施控制。當日，乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為45000萬元。原5%股權投資的公允價值為2250萬元。
2016年12月31日，甲公司在個別財務報表中部分會計處理如下：
(1)增加投資收益250萬元;
(2)確認長期股權投資27000萬元。
2016年12月31日，甲公司在合并財務報表中部分會計處理如下：
(3)確認企業(yè)合并成本27000萬元;
(4)確認對乙公司的商譽2250萬元。
資料二：
2016年1月1日，甲公司從非關聯(lián)方處購入丙公司30%有表決權股份，能夠對丙公司的財務和經(jīng)營政策施加重大影響，甲公司確定的對丙公司的長期股權投資的成本為3150萬元，投資當日除一批存貨的公允價值大于賬面價值100萬元外，丙公司當日其他資產(chǎn)、負債的公允價值均等于賬面價值。至2016年12月31日，丙公司將該批存貨全部對外出售。丙公司2016年度實現(xiàn)凈利潤2100萬元。甲公司和丙公司之間不存在任何內部交易，丙公司除實現(xiàn)凈利潤外，無其他所有者權益變動。
2016年12月31日，甲公司又斥資5500萬元從丙公司其他股東處購買了丙公司40%的股權，能夠對丙公司實施控制。當日，丙公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為12500萬元，原30%股權投資的公允價值為3800萬元。
2016年12月31日，甲公司在個別財務報表中部分會計處理如下：
(1)增加投資收益630萬元;
(2)確認長期股權投資9280萬元。
2016年12月31日，甲公司在合并財務報表中部分會計處理如下：
(3)確認企業(yè)合并成本9250萬元;
(4)確認對丙公司的商譽500萬元。
甲公司、乙公司和丙公司均不存在關聯(lián)關系，以上交易均不構成“一攬子交易”。
要求：根據(jù)以上資料，假定不考慮其他因素，逐項判斷甲公司的會計處理是否正確。對不正確的，分別說明理由。
【正確答案】
1. 針對資料一：
(1)第(1)項會計處理正確。
(2)第(2)項會計處理不正確。
理由：企業(yè)通過多次交易分步實現(xiàn)非同一控制下企業(yè)合并的，在編制個別財務報表時，購買日之前持有的股權投資，采用金融工具確認和計量準則進行會計處理的，應當將按照準則確定的股權投資的公允價值2250萬元加上新增投資成本25000萬元之和27250萬元，作為改按成本法核算的初始投資成本。
(3)第(3)項會計處理不正確。
理由：在合并財務報表中，應確認的企業(yè)合并成本為原5%股權投資的公允價值2250萬元加上新增投資成本25000萬元之和27250萬元。
(4)第(4)項會計處理不正確。
理由：企業(yè)合并成本為27250萬元，應確認的對乙公司的商譽=27250-45000×(5%+50%)=2500(萬元)。
2. 針對資料二：
(1)第(1)項會計處理不正確。
理由：在確認應享有丙公司凈利潤時，在丙公司賬面凈利潤的基礎上，應考慮以取得投資時丙公司存貨的公允價值為基礎結轉的營業(yè)成本對丙公司凈利潤的影響。丙公司經(jīng)調整后的凈利潤=2100-100=2000(萬元)，甲公司應按享有的份額確認投資收益600萬元(2000×30%)。
(2)第(2)項會計處理不正確。
理由：企業(yè)通過多次交易分步實現(xiàn)非同一控制下企業(yè)合并的，在編制個別財務報表時，購買日之前持有的股權投資采用權益法核算的，應當以購買日之前所持丙公司的股權投資的賬面價值3750萬元(3150+600)與購買日新增投資成本5500萬元之和9250萬元，作為改按成本法核算的初始投資成本。
(3)第(3)項會計處理不正確。
理由：企業(yè)通過多次交易分步實現(xiàn)非同一控制下企業(yè)合并，在合并財務報表中，對于購買日之前持有的丙公司的股權，應當按照該股權在購買日的公允價值3800萬元進行重新計量，甲公司應確認的企業(yè)合并成本為9300萬元(3800+5500)。
(4)第(4)項會計處理不正確。
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