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類 別：個人所得稅文 號：大地稅函[2009]26號頒發(fā)日期：2008-04-04
地 區(qū)：遼寧行 業(yè)：全行業(yè)時效性：有效
各基層局，市局機關(guān)各處室，局屬各事業(yè)單位：
為了更好地貫徹執(zhí)行《中華人民共和國個人所得稅法》（以下簡稱個人所得稅法）及其《實施條例》（以下簡稱條例），規(guī)范和加強個人所得稅管理，根據(jù)個人所得稅法、條例及相關(guān)規(guī)范性文件精神，現(xiàn)就若干具體問題明確如下，請遵照執(zhí)行。
一、關(guān)于單位使用雇員個人車輛用于公務(wù)的政策適用問題
單位使用雇員個人車輛承擔公務(wù)用車任務(wù)，通過租金和報銷燃油費、車船稅、保險費、停車費、保養(yǎng)費等與車輛使用有關(guān)的費用等各種形式向雇員支付公務(wù)費用補貼，雇員因此取得的各項 收入和報銷的費用，與其任職、受雇有關(guān)，應(yīng)并入其工資薪金所得項目計征個人所得稅。
單位能夠提供個人車輛的雇員名單、崗位職責、車輛行駛執(zhí)照復(fù)印件、雇員車輛及自有車輛的用途、月補貼額度、補貼發(fā)放及使用管理辦法等資料，其公務(wù)費用可以比照《大連市地方稅務(wù)局關(guān)于個人因公務(wù)用車和通訊制度改革取得補貼收入征收個人所得稅問題的通知》（大地稅函〔2008〕251號）文件規(guī)定進行稅前扣除；否則，其“公務(wù)費用”一律不允許稅前扣除。
單位沒有實行公務(wù)用車改革或改革不符合大地稅函〔2008〕251號文件規(guī)定要求的，其以各種理由（包括使用雇員個人車輛做車體廣告）、形式向雇員發(fā)放個人車輛的公務(wù)費用補貼或?qū)崍髮嶄N個人車輛的費用的行為，實質(zhì)上均不屬于雇員個人的經(jīng)營行為，其取得的所得因與其任職、受雇有關(guān)，應(yīng)全額并入雇員工資薪金所得項目計征個人所得稅，稅前一律不允許扣除任何“公務(wù)費用”。
二、關(guān)于核定征收工資薪金所得個人所得稅的建筑單位扣繳雇員個人所得稅問題
根據(jù)《大連市地方稅務(wù)局關(guān)于縮小個人所得稅工資薪金所得全行業(yè)附征范圍的通知》（大地稅發(fā)〔2004〕34號）規(guī)定實行核定征收工資薪金所得個人所得稅的建筑單位，如果當期在發(fā)放雇員工資薪金所得扣繳其個人所得稅時，其扣繳雇員的工資薪金所得個人所得稅數(shù)額超出核定征收的稅額時，按實際扣繳的稅款申報入庫。具體申報程序如下：首先，建筑單位應(yīng)當按照實際扣繳的稅額明細申報雇員工資薪金所得個人所得稅；第二，填寫《扣繳個人所得稅報告表（適用于實行“工資薪金所得”附征的建筑業(yè)扣繳義務(wù)人的扣繳申報）》做零申報。
三、個人擔任董事職務(wù)而取得董事費征收個人所得稅問題
根據(jù)國家稅務(wù)總局網(wǎng)上咨詢問題（序號1000001876）答復(fù)，個人由于擔任董事職務(wù)所取得的董事費收入，屬于勞務(wù)報酬所得，應(yīng)按“勞務(wù)報酬所得”項目計算繳納個人所得稅。但是對于本企業(yè)的職工或高級管理人員同時兼任本企業(yè)董事所取得的董事費，應(yīng)與其當月工資、薪金合并，按“工資、薪金所得”項目計算繳納個人所得稅。
外商投資企業(yè)、外國企業(yè)董事費征稅問題，仍按《國家稅務(wù)總局關(guān)于外商投資企業(yè)的董事?lián)沃苯庸芾砺殑?wù)征收個人所得稅問題的通知》（國稅發(fā)〔1996〕214號）和《國家稅務(wù)總局關(guān)于外國企業(yè)的董事在中國境內(nèi)兼任職務(wù)有關(guān)稅收問題的通知》（國稅函〔1999〕284號）文件執(zhí)行。
四、在華無住所個人全年一次性獎金政策適用問題
在華無住所的個人適用于《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》（國稅發(fā)〔2005〕9號）第二條規(guī)定的方法計算個人所得稅的全年一次性獎金，是指企業(yè)根據(jù)全年經(jīng)濟效益和對個人全年工作業(yè)績的綜合考核情況發(fā)放的一次性獎金。其他各種名目獎金（如季度獎金、半年獎金、加班獎等）不適用全年一次性獎金的計算方法。
二○○九年三月四日
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