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關(guān)于整合審計(jì)中預(yù)期控制有效才控制測試嗎？

課件中對于第三點(diǎn)真整合審計(jì)，老師說如果整合審計(jì)，表審應(yīng)為要測試一年，那么控審也可能遷就表審也是一年，但是不是百分百。這里為什么不是百分百么，表審難道做控制測試不是做一年的么？。難道是1-12實(shí)質(zhì)性程序，6-12控制測試？。

內(nèi)部控制控制測試的時(shí)間安排 2021-05-29 16:42:11

問題來源：

四、控制測試的時(shí)間安排

（一）基本原則

1.對控制有效性的測試涵蓋的期間越長，提供的控制有效性的審計(jì)證據(jù)越多。

2.單就內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)而言，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)獲取內(nèi)部控制在基準(zhǔn)日之前一段足夠長的期間內(nèi)有效運(yùn)行的審計(jì)證據(jù)。

3.在整合審計(jì)中，注冊會計(jì)師控制測試所涵蓋的期間應(yīng)盡量與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中擬信賴內(nèi)部控制的期間保持一致。

4.對控制有效性測試的實(shí)施時(shí)間越接近基準(zhǔn)日，提供的控制有效性的審計(jì)證據(jù)越有力。

（二）測試時(shí)間的確定原則

1.為了獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)在下列兩個因素之間作出平衡，以確定測試的時(shí)間：

（1）盡量在接近基準(zhǔn)日實(shí)施測試；

（2）實(shí)施的測試需要涵蓋足夠長的期間。

2.期中測試的兩種方法

在整合審計(jì)中測試控制在整個會計(jì)年度的運(yùn)行有效性時(shí)，注冊會計(jì)師：（二選一）

（1）可以進(jìn)行期中測試，然后對剩余期間實(shí)施前推測試；

（2）將樣本分成兩部分，一部分在期中測試，另一部分在臨近年末的期間測試。

（三）考慮與控制相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)的影響

1.與所測試的控制相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)越低，注冊會計(jì)師需要對該控制獲取的審計(jì)證據(jù)就越少，可能對該控制實(shí)施期中測試就可以為其運(yùn)行有效性提供充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。

2.如果與所測試的控制相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)越高，需要獲取的證據(jù)就越多，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)取得一部分更接近基準(zhǔn)日的證據(jù)。

（四）是否測試被取代的控制（控制發(fā)生變化：新控制、被取代的控制）

是否測試	相關(guān)內(nèi)容
1.不再需要測試	如果注冊會計(jì)師認(rèn)為新的控制a.能夠滿足控制的相關(guān)目標(biāo)，而且新控制b.已運(yùn)行足夠長的時(shí)間，足以使注冊會計(jì)師通過實(shí)施控制測試評估其設(shè)計(jì)和運(yùn)行的有效性，則注冊會計(jì)師不再需要測試被取代的控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)行有效性。（注意：同時(shí)滿足兩個條件）
2.需要適當(dāng)測試	如果被取代的控制的運(yùn)行有效性對注冊會計(jì)師執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)時(shí)的控制風(fēng)險(xiǎn)評估具有重要影響，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)適當(dāng)?shù)販y試這些被取代的控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)行的有效性

（五）以前審計(jì)獲取的有關(guān)控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)

對于內(nèi)部控制審計(jì)，除考慮對自動化應(yīng)用控制實(shí)施與基準(zhǔn)相比較的策略外（完全自動化的控制通常不會因人為失誤而失效），注冊會計(jì)師不能利用以前審計(jì)中獲取的有關(guān)控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)，而是需要每年獲取有關(guān)控制有效性的審計(jì)證據(jù)。

（六）期中測試和前推程序

1.注冊會計(jì)師執(zhí)行內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)旨在對基準(zhǔn)日內(nèi)部控制有效性出具報(bào)告。如果已獲取有關(guān)控制在期中運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定還需要獲取哪些補(bǔ)充審計(jì)證據(jù)，以證實(shí)剩余期間控制的運(yùn)行情況。

2.在將期中測試結(jié)果前推至基準(zhǔn)日時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮下列因素以確定需獲取的補(bǔ)充審計(jì)證據(jù)：（6個因素）

（1）基準(zhǔn)日之前測試的特定控制，包括與控制相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)、控制的性質(zhì)和測試的結(jié)果；

（2）期中獲取的有關(guān)審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性；

（3）剩余期間的長短；

（4）期中測試之后，內(nèi)部控制發(fā)生重大變化的可能性；

（5）注冊會計(jì)師基于對控制的依賴程度擬減少進(jìn)一步實(shí)質(zhì)性程序的程度（僅適用于整合審計(jì)）；

（6）控制環(huán)境。

（七）對自動化控制的特殊考慮

1.是否需要實(shí)施前推測試的考慮

是否需要前推	相關(guān)內(nèi)容
不需要前推	如果信息技術(shù)一般控制有效且關(guān)鍵的自動化控制未發(fā)生任何變化，注冊會計(jì)師就不需要對該自動化控制實(shí)施前推測試。（一貫性）
可能需要前推	如果注冊會計(jì)師在期中對重要的信息技術(shù)一般控制實(shí)施了測試，則通常還需要對其實(shí)施前推程序。（注意：不是必須）

2.重要的信息技術(shù)一般控制無效時(shí)的應(yīng)對

（1）如果注冊會計(jì)師認(rèn)為一個或一個以上重要的信息技術(shù)一般控制無效，注冊會計(jì)師需要評估其a.對總體信息技術(shù)環(huán)境以及b.對任何依賴這些信息技術(shù)一般控制的自動化控制的持續(xù)有效性的影響。

（2）如果重要的信息技術(shù)一般控制無效，且無法獲得其他替代證據(jù)以證實(shí)關(guān)鍵的自動化控制自其上次被測試后未發(fā)生變化，注冊會計(jì)師在執(zhí)行內(nèi)部控制審計(jì)時(shí)，通常就需要獲取有關(guān)該自動化控制在接近基準(zhǔn)日的期間內(nèi)是否有效運(yùn)行的證據(jù)。