事項(xiàng)（5）

考核點(diǎn)：當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為其他信息存在重大錯(cuò)報(bào)時(shí)應(yīng)對(duì),教材P462

原因分析：

雖然注冊(cè)會(huì)計(jì)師不需要對(duì)其他信息提供一定程度的保證，但如果其他信息與財(cái)務(wù)報(bào)表或者與注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)中了解到的情況存在重大不一致，可能表明財(cái)務(wù)報(bào)表或其他信息存在重大錯(cuò)報(bào)，兩者均會(huì)損害財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)報(bào)告的可信性。因此當(dāng)其他信息存在問題時(shí)，也會(huì)影響到注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能不采取任何行動(dòng)。

（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要考慮每一單項(xiàng)錯(cuò)報(bào)，以評(píng)價(jià)其對(duì)相關(guān)類別的交易、賬戶余額或披露的影響，包括評(píng)價(jià)該項(xiàng)錯(cuò)報(bào)是否超過特定類別的交易、賬戶余額或披露的重要性水平（如適用）。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為某一單項(xiàng)錯(cuò)報(bào)是重大的，則該項(xiàng)錯(cuò)報(bào)不太可能被其他錯(cuò)報(bào)抵銷。

（2）如果乙公司的該部分交易是虛構(gòu)的，那么會(huì)導(dǎo)致企業(yè)的利潤總額被高估20萬元，更正該錯(cuò)報(bào)會(huì)導(dǎo)致企業(yè)由盈利15萬元變?yōu)樘潛p，所以該事項(xiàng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響重大且具有廣泛性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師無法就其獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，涉及發(fā)表的審計(jì)意見是無法表示意見而不是保留意見。

（3）注冊(cè)會(huì)計(jì)師決定提及前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)對(duì)應(yīng)數(shù)據(jù)出具的審計(jì)報(bào)告，應(yīng)當(dāng)在其他事項(xiàng)段中說明的內(nèi)容包括三項(xiàng)，上期報(bào)表由前任審計(jì)、前任發(fā)表的意見類型、前任出具報(bào)告的日期，不涉及前任執(zhí)行的工作。需要注意的是，后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得在審計(jì)報(bào)告中表明，其審計(jì)意見全部或部分地依賴前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)報(bào)告或工作。

（4）持續(xù)經(jīng)營假設(shè)適當(dāng)，但存在重大不確定性，如果管理層作出充分披露，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要在審計(jì)報(bào)告中增加“與持續(xù)經(jīng)營相關(guān)的重大不確定性”為標(biāo)題的單獨(dú)部分，如果管理層未作出充分披露，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要發(fā)表保留意見或否定意見。

（5）如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為審計(jì)報(bào)告日前獲取的其他信息存在重大錯(cuò)報(bào)，且在于治理層溝通后其他信息仍未得到更正，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取恰當(dāng)措施，包括：

①考慮對(duì)審計(jì)報(bào)告的影響，并就注冊(cè)會(huì)計(jì)師計(jì)劃如何在審計(jì)報(bào)告中處理重大錯(cuò)報(bào)與治理層進(jìn)行溝通。注冊(cè)會(huì)計(jì)師可在審計(jì)報(bào)告中指明其他信息存在重大錯(cuò)報(bào)。在少數(shù)情況下，當(dāng)拒絕更正其他信息的重大錯(cuò)報(bào)導(dǎo)致對(duì)管理層和治理層的誠信產(chǎn)生懷疑，進(jìn)而質(zhì)疑審計(jì)證據(jù)總體上的可靠性時(shí)，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表無法表示意見可能是恰當(dāng)?shù)摹?/span>

②在相關(guān)法律法規(guī)允許的情況下，解除業(yè)務(wù)約定。當(dāng)拒絕更正其他信息的重大錯(cuò)報(bào)導(dǎo)致對(duì)管理層和治理層的誠信產(chǎn)生懷疑，進(jìn)而質(zhì)疑審計(jì)過程中從其獲取聲明的可靠性時(shí)，解除業(yè)務(wù)約定可能是適當(dāng)?shù)摹?/span>