考核點(diǎn)：風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)

針對(duì)要求（1）

事項(xiàng)（1）略

事項(xiàng)（2）

原因分析：2020年11月開(kāi)始追加研發(fā)，財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)顯示本年開(kāi)發(fā)支出的金額是12000萬(wàn)元，去年開(kāi)發(fā)支出的金額是1000萬(wàn)元；而研發(fā)費(fèi)用本年與上年相當(dāng)。開(kāi)發(fā)支出中列示的是滿足資本化條件的研發(fā)支出，所以可能存在不滿足資本化條件的卻資本化了，而少記了研發(fā)費(fèi)用。研發(fā)支出相關(guān)的會(huì)計(jì)處理：

借：研發(fā)支出—資本化支出

       —費(fèi)用化支出

  貸：銀行存款等

年末，

借：管理費(fèi)用

  貸：研發(fā)支出—費(fèi)用化支出

滿足資本化條件的支出期末在資產(chǎn)負(fù)債表中的“開(kāi)發(fā)支出”項(xiàng)目列示。費(fèi)用化支出期末在利潤(rùn)表的“研發(fā)費(fèi)用”項(xiàng)目列示。

事項(xiàng)（3）

原因分析：根據(jù)題干描述，甲公司承擔(dān)研發(fā)過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn)并享有研發(fā)成果，所以應(yīng)當(dāng)看成是甲公司的自主研發(fā)，此時(shí)就不應(yīng)計(jì)入預(yù)付賬款，而是根據(jù)實(shí)際的發(fā)生額確認(rèn)為研發(fā)支出，到年末的時(shí)候，滿足資本化條件的研發(fā)支出列示在“開(kāi)發(fā)支出”項(xiàng)目中，而不滿足資本化條件的研發(fā)支出列示在利潤(rùn)表中的“研發(fā)費(fèi)用”項(xiàng)目中。

事項(xiàng)（4）

原因分析：根據(jù)資料一的描述，甲公司從年中開(kāi)始要承擔(dān)銷售環(huán)節(jié)的運(yùn)費(fèi)，而資料二顯示本年運(yùn)輸費(fèi)不升反降，所以甲公司本年可能少記了運(yùn)輸費(fèi)用。

事項(xiàng)（5）

原因分析：預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件：

1、過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的現(xiàn)實(shí)義務(wù)

2、該項(xiàng)義務(wù)的履行很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)

3、該項(xiàng)義務(wù)的金額能夠可靠地計(jì)量

根據(jù)題干，由于廢水排放問(wèn)題說(shuō)明該事項(xiàng)已經(jīng)發(fā)生了，所以滿足第1條，估計(jì)很可能賠償?shù)慕痤~為500萬(wàn)元，所以滿足第2、3條。所以應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。

針對(duì)要求（2）

事項(xiàng)（1）

原因分析：了解內(nèi)控是必須的，了解內(nèi)控后，預(yù)期控制好，實(shí)施控制測(cè)試，預(yù)期控制不好，不實(shí)施控制測(cè)試，直接實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序，本題中，了解內(nèi)控了，了解后認(rèn)為控制無(wú)效，也就是控制不好，直接實(shí)施了實(shí)質(zhì)性程序，沒(méi)有問(wèn)題。

事項(xiàng)（2）略

事項(xiàng)（3）

依據(jù)：貨幣單元抽樣的缺點(diǎn)主要包括：（1）貨幣單元抽樣不適用于測(cè)試總體的低估，因?yàn)橘~面金額小但被嚴(yán)重低估的項(xiàng)目被選中的概率低，如果在貨幣單元抽樣中發(fā)現(xiàn)低估，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在評(píng)價(jià)樣本時(shí)需要特別考慮；（2）對(duì)零余額或負(fù)余額的選取需要在設(shè)計(jì)時(shí)予以特別考慮，例如，如果準(zhǔn)備對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行抽樣，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能需要將貸方余額分離出去，作為一個(gè)單獨(dú)的總體，如果檢查零余額的項(xiàng)目對(duì)審計(jì)目標(biāo)非常重要，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要單獨(dú)對(duì)其進(jìn)行測(cè)試，因?yàn)榱阌囝~的項(xiàng)目在貨幣單元抽樣中不會(huì)被選?。唬?span>3）當(dāng)發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)時(shí)，如果風(fēng)險(xiǎn)水平一定，貨幣單元抽樣在評(píng)價(jià)樣本時(shí)可能高估抽樣風(fēng)險(xiǎn)的影響，從而導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師更可能拒絕一個(gè)可接受的總體賬面金額；（4）在貨幣單元抽樣中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常需要逐個(gè)累計(jì)總體金額，以確定總體是否完整并與財(cái)務(wù)報(bào)表一致，不過(guò)如果相關(guān)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)以電子形式儲(chǔ)存，就不會(huì)額外增加大量的審計(jì)成本；（5）當(dāng)預(yù)計(jì)總體錯(cuò)報(bào)的金額增加時(shí)，貨幣單元抽樣所需的樣本規(guī)模也會(huì)增加，這種情況下，貨幣單元抽樣的樣本規(guī)?？赡艽笥趥鹘y(tǒng)變量抽樣所需的規(guī)模。教材P87。

原因分析：貨幣單元抽樣適用于高估，但是不適用于低估，因?yàn)樨泿艈卧闃邮且?span>1元為抽樣單元的，所以金額越大越容易被抽中，而低估、金額小的話，被抽中的概率就低，很可能發(fā)現(xiàn)不了。

針對(duì)要求（3）

事項(xiàng)（1）

依據(jù)：盡管內(nèi)部審計(jì)工作的某些部分或利用內(nèi)部審計(jì)人員提供直接協(xié)助，可能對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作有所幫助，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須對(duì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)有關(guān)的所有重大事項(xiàng)獨(dú)立作出職業(yè)判斷，而不應(yīng)完全依賴內(nèi)部審計(jì)工作。通常，審計(jì)過(guò)程中涉及的職業(yè)判斷，如重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估、重要性水平的確定、樣本規(guī)模的確定、對(duì)會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)的評(píng)估等，均應(yīng)當(dāng)由注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)執(zhí)行。教材P332。

事項(xiàng)（2）

原因分析：打算依賴被審計(jì)單位提供的數(shù)據(jù)，首先應(yīng)當(dāng)要保證數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和完整性。準(zhǔn)確性和完整性缺一不可。然后在此基礎(chǔ)上實(shí)施審計(jì)程序，顯然僅重新計(jì)算一下表格計(jì)算的準(zhǔn)確性是完全不夠的，還要實(shí)施其他審計(jì)程序來(lái)佐證被審計(jì)單位計(jì)算的依據(jù)。所以本題的錯(cuò)誤有兩處。

事項(xiàng)（3）

原因分析：依據(jù)客戶簽發(fā)的收貨通知單確認(rèn)收入，所以要確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入的發(fā)生認(rèn)定，檢查的主要原始憑證應(yīng)該是客戶簽發(fā)的收貨通知單，而不是銷售合同。

事項(xiàng)（4）略

針對(duì)要求（4）

事項(xiàng)（1）

原因分析：1000萬(wàn)元大于財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性500萬(wàn)元，所以屬于重大的錯(cuò)報(bào)，應(yīng)當(dāng)要求管理層更正。

事項(xiàng)（2）

原因分析：舞弊有一就有二，這次貪污了1萬(wàn)元，可能之前貪污了很多，性質(zhì)很嚴(yán)重，不能得過(guò)且過(guò)。

事項(xiàng)（3）

依據(jù)：書(shū)面溝通不必包括審計(jì)過(guò)程中的所有事項(xiàng)；對(duì)于審計(jì)準(zhǔn)則要求的注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師也應(yīng)當(dāng)以書(shū)面形式與治理層溝通。注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)以書(shū)面形式向治理層通報(bào)值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷。除上述事項(xiàng)外，對(duì)于其他事項(xiàng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以采取口頭或書(shū)面的方式溝通。書(shū)面溝通可能包括向治理層提供審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)。教材P320。