輕一上P83簡答（5）解答

第5問，讓不讓管理層更正錯報不是應該拿錯報金額與明顯微小錯報臨界值對比嗎？題目中說的是與財務報表整體的重要性啊？

財務報表整體的重要性 2021-03-24 17:02:26

問題來源：

上市公司甲公司是ABC會計師事務所的常年審計客戶，A注冊會計師負責審計甲公司2020年度財務報表，審計工作底稿中與確定重要性和錯報評價相關的部分內(nèi)容摘錄如下：

金額單位：萬元

項目	2020年	2019年	備注
營業(yè)收入	10000 （未審數(shù)）	9500 （已審數(shù)）	2020年，競爭對手推出新產(chǎn)品搶占市場，甲公司通過降價和增加廣告投放促銷
稅前利潤	50 （未審數(shù)）	3000 （已審數(shù)）	2020年，降價及銷售費用增長導致盈利大幅下降
財務報表整體的重要性	100	150	—
實際執(zhí)行的重要性	75	112.5	—
明顯微小錯報的臨界值	15	5	—

（1）2019年度財務報表整體的重要性以稅前利潤的5%計算。2020年，由于甲公司處于盈虧臨界點，A注冊會計師將當年營業(yè)收入作為基準，按照1%確定財務報表整體的重要性。

（2）由于2019年度審計中提出的多項審計調(diào)整建議金額均不重大，A注冊會計師確定2020年度實際執(zhí)行的重要性為財務報表整體重要性的75%，與2019年度保持一致。

（3）A注冊會計師確定2020年度明顯微小錯報的臨界值為15萬元。

（4）甲公司2020年年末非流動負債余額中包括一年內(nèi)到期的長期借款2500萬元，占非流動負債總額的50%，A注冊會計師認為，該錯報對利潤表沒有影響，不屬于重大錯報，同意管理層不予調(diào)整。

（5）A注冊會計師僅發(fā)現(xiàn)一筆影響利潤表的錯報，即管理費用少計60萬元，A注冊會計師認為，該錯報金額小于財務報表整體的重要性，不屬于重大錯報，同意管理層不予調(diào)整。

要求：

針對上述第（1）至（5）項，假定不考慮其他條件，逐項指出A注冊會計師的做法是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。（★★★）

事項（1）
考核點：財務報表整體的重要性，教材P36
依據(jù)：企業(yè)近年來經(jīng)營狀況大幅度波動，盈利和虧損交替發(fā)生，或者由正常盈利變?yōu)槲⒗蛭⑻潱蛘弑灸甓榷惽袄麧櫼蚯闆r變化而出現(xiàn)意外增加或減少，可能選擇的基準為過去3-5年經(jīng)常性業(yè)務的平均稅前利潤或虧損（取絕對值），或其他基準，例如營業(yè)收入。
事項（2）
考核點：實際執(zhí)行的重要性，教材P37-P38
依據(jù)：如果存在下列情況，注冊會計師可能考慮選擇較低（50%）的百分比來確定實際執(zhí)行的重要性：
1.首次接受委托的審計項目；
2.連續(xù)審計項目，以前年度審計調(diào)整較多；
3.項目總體風險較高，例如處于高風險行業(yè)、管理層能力欠缺、面臨較大市場競爭壓力或業(yè)績壓力等；
4.存在或預期存在值得關注的內(nèi)部控制缺陷。
本題中，2019年有多項審計調(diào)整，且2020年面臨市場的競爭壓力，表明項目總體風險較高，應采用較低（50%）的百分比來確定實際執(zhí)行的重要性。

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田老師

2021-03-24 20:24:42 3706人瀏覽

勤奮可愛的學員，你好：

不是這個意思，是這樣的，首先應當要求管理層更正的是審計過程中累積的錯報，而累積的錯報是超過明顯微小錯報臨界值的錯報，很明顯本題中管理費用少計60萬，大于明顯微小錯報臨界值，但是這點可以不用寫，因為管理層并非是聽話的，可能他根本不想更正這個錯報，注冊會計師只能考慮這些未更正錯報對審計意見的影響，所以本題中將錯報金額和財務報表整體重要性比較，因為在某些情況下，即使某些錯報低于財務報表整體的重要性，但因與這些錯報相關的某些情況，在將其單獨或連同在審計過程中累積的其他錯報一并考慮時，注冊會計師也可能將這些錯報評價為重大錯報。例如，某項錯報的金額雖然低于財務報表整體的重要性，但對被審計單位的盈虧狀況有決定性的影響，注冊會計師應認為該項錯報是重大錯報。

希望老師的解答能夠?qū)δ袔椭鷡祝您輕松過關，加油！

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