勤奮刻苦的同學(xué)，您好：

捐贈成本會計上是按照成本80+增值稅核算的。但是稅法上以公允價值和增值稅計算，是因為稅法規(guī)定，捐贈的物資應(yīng)按照市場價格來評估其價值，這樣做是為了保證稅收的公平性和合理性。如果只按制造成本80萬元來計算，那么捐贈的物資價值就可能被低估，這不符合稅法的原則。公允價值更能真實反映捐贈物品的市場價值，而不僅僅是企業(yè)的制造成本。這樣做可以更準(zhǔn)確地衡量企業(yè)的捐贈行為和其對應(yīng)的稅務(wù)責(zé)任。所以，在計算捐贈成本時，稅法上使用公允價值而不是制造成本。

關(guān)于銷項稅額，雖然它可以與進(jìn)項稅額相抵扣，但在這個情境中，銷項稅額是計算在捐贈物資的價值中的，因為它代表了企業(yè)因捐贈而產(chǎn)生的額外稅務(wù)成本。所以，在計算捐贈成本時，需要將銷項稅額加入。

非貨幣性的公益性捐贈，在確認(rèn)稅法上的公益性支出的時候，這個支出等于視同銷售貨物的不含稅公允價加上視同銷售貨物所產(chǎn)生的銷項稅額。這個數(shù)額是要根據(jù)會計利潤的12%來進(jìn)行納稅調(diào)整。

企業(yè)執(zhí)行會計準(zhǔn)則：

借：營業(yè)外支出  80+13=93

貸：庫存商品  80

      應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）100*13%=13

對于公益性捐贈，稅法上的處理方法分為三步：

第一步：“賣”，確認(rèn)視同銷售收入及視同銷售成本，用視同銷售所得調(diào)增應(yīng)納稅所得額（調(diào)增100-80=20）【這樣處理是因為捐贈在會計上不視同銷售，而稅法上視同銷售，形成了稅會差異】；

第二步：“調(diào)”，會計上確認(rèn)的捐贈支出=成本+銷項稅額=80+13，而稅法確認(rèn)的捐贈支出=不含稅公允價+銷項稅額=100+13，稅法確認(rèn)的捐贈支出金額大于會計上確認(rèn)的捐贈支出金額，因此納稅調(diào)減=不含稅公允價-成本價=100+13-（80+13）=20【第一步調(diào)增的金額和第二步調(diào)減的金額，二者相抵后為0】

第三步：“捐”，用會計利潤的12%計算捐贈限額（900*12%=108），與稅法認(rèn)可的捐贈成本（不含稅公允價+銷項稅額=100+13=113）進(jìn)行比較，捐贈成本＞捐贈限額，調(diào)增應(yīng)納稅所得額（113-108=5）。

給您一個愛的鼓勵，加油~