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固定資產(chǎn)與非固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣規(guī)則有何不同？

第五問和第六問，都是無法劃清用于一般還是簡易，為什么一個(gè)是全額抵扣一個(gè)是計(jì)算部分抵扣呢？

納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)增值稅征收管理一般納稅人應(yīng)納稅額計(jì)算實(shí)例 2021-06-14 16:02:13

問題來源：

某建筑企業(yè)為增值稅一般納稅人，位于A市市區(qū)，2021年3月發(fā)生如下業(yè)務(wù)：
（1）在機(jī)構(gòu)所在地提供建筑服務(wù)，開具增值稅專用發(fā)票，注明不含稅金額1200萬元。另在B市C縣城提供建筑服務(wù)，取得含稅收入654萬元，其中支付分包商工程價(jià)款，取得增值稅專用發(fā)票，注明含稅金額163.5萬元。上述建筑服務(wù)均適用一般計(jì)稅方法。
（2）在機(jī)構(gòu)所在地提供建筑服務(wù)，該項(xiàng)目為老項(xiàng)目，企業(yè)選擇適用簡易計(jì)稅方法，開具增值稅專用發(fā)票，注明不含稅金額600萬元。
（3）購買一批建筑材料，專用于一般計(jì)稅方法項(xiàng)目，取得增值稅專用發(fā)票，注明不含稅金額840萬元。
（4）購買一臺專業(yè)設(shè)備，取得增值稅專用發(fā)票，注明不含稅金額9萬元。該設(shè)備專用于建筑工程老項(xiàng)目，該項(xiàng)目選擇適用簡易計(jì)稅方法。
（5）購買一輛小汽車，取得增值稅專用發(fā)票，注明不含稅金額60萬元，無法劃清是用于一般計(jì)稅項(xiàng)目還是簡易計(jì)稅項(xiàng)目。
（6）購買辦公用品，取得增值稅專用發(fā)票，注明不含稅金額15萬元，無法劃清是用于一般計(jì)稅項(xiàng)目還是簡易計(jì)稅項(xiàng)目。
（7）之前月份購入不動產(chǎn)用于職工宿舍，取得增值稅專用發(fā)票上注明金額1500萬元、稅額135萬元，進(jìn)項(xiàng)稅額未申報(bào)抵扣。本月該不動產(chǎn)改用于辦公，當(dāng)期凈值1200萬元。
（其他相關(guān)資料：本月取得的相關(guān)票據(jù)符合稅法規(guī)定）
要求：根據(jù)上述資料，按照下列序號回答問題，如有計(jì)算需計(jì)算出合計(jì)數(shù)。

（1）計(jì)算業(yè)務(wù)（1）該企業(yè)在C縣城提供的建筑服務(wù)應(yīng)預(yù)繳的增值稅。

一般納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額，按照2%的預(yù)征率計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅款。
應(yīng)預(yù)繳稅款=（654-163.5）÷（1+9%）×2%=9（萬元）

（2）該企業(yè)在C縣城的建筑服務(wù)在開具增值稅發(fā)票時(shí)有何特殊要求？

提供建筑服務(wù)，納稅人自行開具或者稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅發(fā)票時(shí)，應(yīng)在發(fā)票的備注欄注明建筑服務(wù)發(fā)生地縣（市、區(qū)）名稱及項(xiàng)目名稱。

（3）計(jì)算業(yè)務(wù)（2）應(yīng)繳納的增值稅額。

應(yīng)納增值稅額=600×3%=18（萬元）

（4）業(yè)務(wù)（4）購買的設(shè)備能否抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，請說明理由。

不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。理由：購進(jìn)的固定資產(chǎn)專用于簡易計(jì)稅項(xiàng)目，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

（5）業(yè)務(wù)（5）購買的小汽車能否抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，請說明理由。

可以從銷項(xiàng)稅額中抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。理由：購進(jìn)的固定資產(chǎn)既用于一般計(jì)稅項(xiàng)目又用于簡易計(jì)稅項(xiàng)目的，其進(jìn)項(xiàng)稅額可以全額抵扣。
進(jìn)項(xiàng)稅額=60×13%=7.8（萬元）

（6）業(yè)務(wù)（6）購買的辦公用品能否抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，請說明理由。

可以從銷項(xiàng)稅額中抵扣部分進(jìn)項(xiàng)稅額。理由：適用一般計(jì)稅方法的納稅人，兼營簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目而無法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，按照下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×（當(dāng)期簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目銷售額+免征增值稅項(xiàng)目銷售額）÷當(dāng)期全部銷售額
可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=15×13%×[1200+654÷（1+9%）]÷[1200+600+654÷（1+9%）]=1.46（萬元）

（7）業(yè)務(wù)（7）應(yīng)如何進(jìn)行稅務(wù)處理。

未抵扣過進(jìn)項(xiàng)稅額的不動產(chǎn)改變用途，用于可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，應(yīng)在改變用途的次月抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。本月不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

（8）計(jì)算該企業(yè)當(dāng)月在A市應(yīng)繳納的增值稅額。

銷項(xiàng)稅額=1200×9%+654/（1+9%）×9%=162（萬元）
進(jìn)項(xiàng)稅額=163.5/（1+9%）×9%+840×13%+7.8+1.46=131.96（萬元）
當(dāng)月在A市應(yīng)納增值稅額=162-131.96-9+18=39.04（萬元）

（9）計(jì)算該企業(yè)當(dāng)月在A市申報(bào)繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和地方教育附加。

當(dāng)月在A市應(yīng)繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和地方教育附加=39.04×（7%+3%+2%）=4.68（萬元）。

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喬老師

2021-06-15 10:03:13 6504人瀏覽

主要區(qū)別是：第五問購進(jìn)的是固定資產(chǎn)，第六問不是固定資產(chǎn)。

購進(jìn)固定資產(chǎn)（如本題的設(shè)備、小汽車）、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，既用于一般計(jì)稅項(xiàng)目，又用于簡易計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利、個(gè)人消費(fèi)的，進(jìn)項(xiàng)稅額可以全部抵扣。

購進(jìn)除固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)以外的（如本題辦公用品），既用于一般計(jì)稅項(xiàng)目，又用于簡易計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目而無法準(zhǔn)確劃分的，進(jìn)項(xiàng)稅額不能全部都抵扣，而是按規(guī)定（銷售額占比）計(jì)算可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)×當(dāng)期一般計(jì)稅項(xiàng)目銷售額÷當(dāng)期全部計(jì)稅銷售額。

或按規(guī)定（銷售額占比）計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)×（當(dāng)期免稅項(xiàng)目銷售額+當(dāng)期簡易計(jì)稅項(xiàng)目銷售額）÷當(dāng)期全部計(jì)稅銷售額

可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額-不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額

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