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購進車輛與汽油抵扣差異解析

不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額 2024-08-11 22:16:01

問題來源：

第三節(jié)　一般計稅方法應(yīng)納稅額的計算

二、進項稅額的確認和計算★★★

（二）不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額

辨易混

視同銷售和進項抵扣

貨物來源	用途	稅務(wù)處理	進項抵扣
自產(chǎn)或委托加工	集體福利、個人消費	視同銷售	可抵扣
自產(chǎn)或委托加工		視同銷售	可抵扣	投資、分配、無償贈送
外購	集體福利、個人消費	不視同銷售	不得抵扣；已抵扣，進項轉(zhuǎn)出
外購		投資、分配、無償贈送	視同銷售	可抵扣

2.發(fā)生不得抵扣的情形，進項稅額轉(zhuǎn)出：

（1）進項稅額轉(zhuǎn)出=賬面成本×適用稅率（一般情況下）

（2）進項稅額轉(zhuǎn)出=賬面成本÷（1-扣除率）×扣除率（適用于從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手中購入的初級農(nóng)產(chǎn)品）

一般情況下，收購農(nóng)產(chǎn)品的進項稅額=買價×扣除率。

因此計入農(nóng)產(chǎn)品的賬面成本=買價×（1-扣除率），

作進項稅額轉(zhuǎn)出處理時，

首先要還原買價，買價=賬面成本÷（1-扣除率），

轉(zhuǎn)出的進項稅額=買價×扣除率

=賬面成本÷（1-扣除率）×扣除率。

（3）進項稅額轉(zhuǎn)出=賬面成本×適用稅率×外購比例（適用于半成品、產(chǎn)成品等）

（4）適用一般計稅方法的納稅人，兼營簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目而無法劃分不得抵扣的進項稅額，按照下列公式計算不得抵扣的進項稅額：

不得抵扣的進項稅額

=當期無法劃分的全部進項稅額×（當期簡易計稅方法計稅項目銷售額+免征增值稅項目銷售額）÷當期全部銷售額

主管稅務(wù)機關(guān)可以按照上述公式依據(jù)年度數(shù)據(jù)對不得抵扣的進項稅額進行清算。這是因為對于納稅人而言，進項稅額轉(zhuǎn)出是按月進行的，但由于年度內(nèi)取得進項稅額的不均衡性，有可能會造成按月計算的進項稅額轉(zhuǎn)出與按年度計算的進項稅額轉(zhuǎn)出產(chǎn)生差異，主管稅務(wù)機關(guān)可在年度終了對納稅人進項稅額轉(zhuǎn)出計算公式進行清算，可對相關(guān)差異進行調(diào)整。

（5）已抵扣進項稅額的不動產(chǎn)，發(fā)生非正常損失，或者改變用途，專用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的，按照下列公式計算不得抵扣的進項稅額，并從當期進項稅額中扣減：

不得抵扣的進項稅額=已抵扣進項稅額×不動產(chǎn)凈值率

不動產(chǎn)凈值率=（不動產(chǎn)凈值÷不動產(chǎn)原值）×100%

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