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老師，總結(jié)一下出口退稅的計(jì)算？外貿(mào)公司和生產(chǎn)企業(yè)的

非居民企業(yè)應(yīng)納稅額的計(jì)算城市維護(hù)建設(shè)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算 2025-08-14 17:24:34

問題來源：

74-9

　某市一家進(jìn)出口公司為增值稅一般納稅人，2023年3月發(fā)生以下業(yè)務(wù)：

（1）從國外進(jìn)口中檔護(hù)膚品一批，該批貨物在國外的買價(jià)為200萬元人民幣，由進(jìn)出口公司支付的購貨傭金10萬元人民幣，運(yùn)抵我國海關(guān)卸貨前發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)為30萬元人民幣，保險(xiǎn)費(fèi)無法確定。該批貨物已報(bào)關(guān)，取得海關(guān)開具的增值稅專用繳款書。

（2）從境內(nèi)某服裝公司采購服裝一批，增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款和稅金分別為80萬元和10.4萬元。當(dāng)月將該批服裝全部出口，離岸價(jià)格為150萬元人民幣。

（3）將2017年購置的一處位于外省市區(qū)的房產(chǎn)出租，取得收入（含增值稅）109萬元。

（4）在公司所在地購置房產(chǎn)一處，會(huì)計(jì)上按固定資產(chǎn)核算，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款和稅金分別為1500萬元和135萬元。

（5）從某境外公司承租儀器一臺(tái)，支付租金（含增值稅）169.5萬元人民幣，扣繳稅款并取得完稅憑證。該境外公司所屬國未與我國簽訂稅收協(xié)定，且未在我國設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)，也未派人前來我國。

（6）當(dāng)月將業(yè)務(wù)（1）購進(jìn)的中檔護(hù)膚品98%銷售，取得不含增值稅的銷售收入300萬元，2%作為本公司職工的集體福利。

（其他相關(guān)資料：出口貨物的退稅率為13%，進(jìn)口中檔護(hù)膚品的關(guān)稅稅率為10%，期初留抵稅額為0，相關(guān)票據(jù)均已申報(bào)抵扣）

要求：根據(jù)上述資料，按照下列順序計(jì)算回答問題，如有計(jì)算需計(jì)算出合計(jì)數(shù)。

（1）計(jì)算業(yè)務(wù)（1）應(yīng)繳納的進(jìn)口關(guān)稅。

（2）計(jì)算業(yè)務(wù)（1）應(yīng)繳納的進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅。

（3）計(jì)算業(yè)務(wù)（2）的出口退稅額。

（4）計(jì)算業(yè)務(wù)（3）在不動(dòng)產(chǎn)所在地應(yīng)預(yù)繳的增值稅和應(yīng)繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅。

（5）計(jì)算業(yè)務(wù)（4）當(dāng)月允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。

（6）計(jì)算業(yè)務(wù)（5）應(yīng)扣繳的增值稅。

（7）計(jì)算業(yè)務(wù)（5）應(yīng)扣繳的企業(yè)所得稅。

（8）計(jì)算業(yè)務(wù)（6）的增值稅銷項(xiàng)稅額。

（9）計(jì)算當(dāng)月允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。

（10）計(jì)算當(dāng)月向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)合計(jì)繳納的增值稅（不含預(yù)繳或扣繳的增值稅）。（2018年考題改編）

【答案及解析】（1）應(yīng)當(dāng)繳納的進(jìn)口環(huán)節(jié)關(guān)稅=（200+30）×（1+3‰）×10%=23.07（萬元）。

（2）應(yīng)當(dāng)繳納的進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅=（200+30）×（1+3‰）×（1+10%）×13%=32.99（萬元）。

（3）出口退稅額=80×13%=10.40（萬元）。

（4）在不動(dòng)產(chǎn)所在地應(yīng)預(yù)繳增值稅=109÷（1+9%）×3%=3（萬元）。

在不動(dòng)產(chǎn)所在地應(yīng)繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅=3×7%=0.21（萬元）。

預(yù)繳增值稅和預(yù)繳城建稅合計(jì)=3+0.21=3.21（萬元）。

（5）業(yè)務(wù)（4）當(dāng)月允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=135（萬元）。

（6）應(yīng)扣繳的增值稅=169.5÷（1+13%）×13%=19.50（萬元）。

（7）應(yīng)扣繳的企業(yè)所得稅=169.5÷（1+13%）×10%=15（萬元）。

（8）業(yè)務(wù)（6）的增值稅銷項(xiàng)稅額=300×13%=39（萬元）。

（9）當(dāng)月允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=32.99+135+19.50-32.99×2%=186.83（萬元）。

（10）當(dāng)月的銷項(xiàng)稅額=109÷（1+9%）×9%+39=48（萬元）。

當(dāng)月向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)合計(jì)繳納的增值稅=48-186.83-3=-141.83（萬元）＜0，應(yīng)繳納增值稅為0。

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丁老師

2025-08-15 14:34:50 517人瀏覽

哈嘍！努力學(xué)習(xí)的小天使：

好的，為您提供：

生產(chǎn)企業(yè)：通常適用的就是免抵退稅政策的。

免抵退原理

實(shí)行免抵退稅辦法的“免”稅是指生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)（含視同自產(chǎn)）貨物和應(yīng)稅勞務(wù)，免征本企業(yè)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)增值稅；“抵”稅是指生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動(dòng)力等所含應(yīng)予退還的進(jìn)項(xiàng)稅額，抵頂內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額（不包括適用增值稅即征即退、先征后退政策的應(yīng)納增值稅額）；“退”稅是指生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物在當(dāng)月內(nèi)應(yīng)抵頂?shù)倪M(jìn)項(xiàng)稅額大于內(nèi)銷應(yīng)納稅額時(shí)，對(duì)未抵頂完的部分予以退稅。

抵就是因?yàn)槌隹谝硕?，而?nèi)銷環(huán)節(jié)的應(yīng)納稅額要向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納，為了簡(jiǎn)化手續(xù)，就將退稅額與內(nèi)銷環(huán)節(jié)的應(yīng)納稅額進(jìn)行一個(gè)互抵的過程，就是內(nèi)銷環(huán)節(jié)的應(yīng)納稅額相當(dāng)于有一部分不用向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納了，而退稅額中這部分稅務(wù)機(jī)關(guān)不用向納稅人退了。

在企業(yè)計(jì)算出當(dāng)期應(yīng)納稅額大于0時(shí)，就不涉及出口退稅，證明出口貨物的應(yīng)退稅額全部被抵頂了，內(nèi)銷的應(yīng)納稅額還有余額，那么對(duì)于剩余的這部分沒被抵頂?shù)膬?nèi)銷應(yīng)納稅額還是要交稅的。

在企業(yè)計(jì)算出當(dāng)期應(yīng)納稅額小于0時(shí)，才會(huì)涉及出口退稅。在這個(gè)時(shí)候，內(nèi)銷的應(yīng)納稅已經(jīng)全部被出口應(yīng)退稅額沖抵掉了，而出口應(yīng)退稅還存在沒有被抵完的金額。當(dāng)期應(yīng)納稅額出現(xiàn)負(fù)數(shù)時(shí)，需要進(jìn)一步追究造成負(fù)數(shù)的原因。需要計(jì)算“免抵退”稅總限度，并將負(fù)數(shù)的絕對(duì)值與限度進(jìn)行比較，哪個(gè)小，就用哪個(gè)數(shù)作為退稅數(shù)。因?yàn)橛?jì)算的負(fù)數(shù)應(yīng)納稅額到底是因?yàn)槌隹谪浳锏倪M(jìn)項(xiàng)稅額（理論應(yīng)退稅額）引起的，還是因?yàn)楫?dāng)月突擊采購，使得全部進(jìn)項(xiàng)增加引起的，所以在此要比較。

①當(dāng)期期末留抵稅額≤當(dāng)期免抵退稅額時(shí)

當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵稅額

當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額-當(dāng)期應(yīng)退稅額

這證明應(yīng)納稅額的負(fù)數(shù)（當(dāng)期期末留抵稅額）是因?yàn)槌隹谪浳锏倪M(jìn)項(xiàng)（理論應(yīng)退稅額）引起的，也就是這部分是出口貨物的進(jìn)項(xiàng)（理論應(yīng)退稅額）沒有被抵完的，直接退這個(gè)數(shù)額就可以了。

②當(dāng)期期末留抵稅額>當(dāng)期免抵退稅額時(shí)

當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期免抵退稅額

當(dāng)期免抵稅額=0

真正期末留抵稅額=當(dāng)期期末留抵稅額-當(dāng)期免抵退稅額

期末留抵稅額是留待下期抵扣應(yīng)納增值稅稅額的。

這證明應(yīng)納稅額的負(fù)數(shù)（當(dāng)期期末留抵稅額）不全是因?yàn)槌隹谪浳锏倪M(jìn)項(xiàng)（理論應(yīng)退稅額）引起的，而是因?yàn)楫?dāng)月突擊采購，使得進(jìn)項(xiàng)數(shù)額較大，所以內(nèi)銷業(yè)務(wù)可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額都沒有被抵完，那么出口貨物的進(jìn)項(xiàng)（理論應(yīng)退稅額）就沒有發(fā)生抵這個(gè)過程，所以在此直接退出口貨物的進(jìn)項(xiàng)（理論應(yīng)退稅額），剩余的就是內(nèi)銷業(yè)務(wù)沒有被抵完的進(jìn)項(xiàng)，那么留待下期抵扣。

外貿(mào)企業(yè)：通常適用的是免退稅政策的。

外購貨物、服務(wù)或無形資產(chǎn)出口的外貿(mào)企業(yè)和其他出口企業(yè)適用增值稅的免退稅政策。

實(shí)行免退稅辦法的退（免）稅計(jì)稅依據(jù)為購進(jìn)業(yè)務(wù)的增值稅專用發(fā)票或海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的金額。

實(shí)行退（免）稅辦法的服務(wù)和無形資產(chǎn)，如果主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定出口價(jià)格偏高的，有權(quán)按照核定的出口價(jià)格計(jì)算退（免）稅，核定的出口價(jià)格低于外貿(mào)企業(yè)購進(jìn)價(jià)格的，低于部分對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額不予退稅，轉(zhuǎn)入成本。

【點(diǎn)撥】外銷免稅不計(jì)銷項(xiàng)；進(jìn)項(xiàng)被一分為二。