大家在備考初級會計師學習過程中，應端正心態(tài)，學習的目的不僅僅是為了考試，還可以使自己不斷的進步。以下是關于“關稅”的知識點， 接下來讓我們一起來開始今天的學習吧！

【本知識點所屬章節(jié)】《經(jīng)濟法基礎》第四章

考點：稅的納稅人及征稅對象

關稅的征稅對象是進出境的貨物、物品，納稅人是：

1.進出口貨物的收、發(fā)貨人：指進口或出口貨物的法人或其他社會團體。

2.進出境物品的所有人，包括：

(1)入境旅客隨身攜帶的行李、物品的持有人；

(2)各種運輸工具上服務人員入境時攜帶自用物品的持有人；

(3)饋贈物品以及其他方式入境個人物品的所有人；

(4)個人郵遞物品的收件人。

考點：關稅稅率的種類

1.關稅的稅率分為進口稅率和出口稅率兩種。

2.進口稅率又分為下列種類，進口貨物適用何種關稅稅率是以進口貨物的原產(chǎn)地為標準的：

(1)最惠國稅率，適用于：

①原產(chǎn)于與我國共同適用最惠國條款的世界貿(mào)易組織成員國或地區(qū)的進口貨物；

②原產(chǎn)于與我國簽訂含有相互給予最惠國待遇的雙邊貿(mào)易協(xié)定的國家或者地區(qū)的進口貨物；

③原產(chǎn)于我國的進口貨物。

(2)協(xié)定稅率

對原產(chǎn)于與我國簽訂含有關稅優(yōu)惠條款的區(qū)域性貿(mào)易協(xié)定的國家或地區(qū)的進口貨物，按協(xié)定稅率征收關稅。

(3)特惠稅率

對原產(chǎn)于與我國簽訂含有特殊關稅優(yōu)惠條款的貿(mào)易協(xié)定的國家或地區(qū)的進口貨物，按特惠稅率征收關稅。

(4)關稅配額稅率

關稅配額是進口國限制進口貨物數(shù)量的措施，把征收關稅和進口配額相結(jié)合以限制進口；對于在配額內(nèi)進口的貨物可以適用較低的關稅配額稅率，對于配額之外的則適用較高稅率。

(5)暫定稅率

在最惠國稅率的基礎上，對于一些國內(nèi)需要降低進口關稅的貨物，以及出于國際雙邊關系的考慮需要個別安排的進口貨物，可以實行暫定稅率。

(6)普通稅率

①原產(chǎn)于未與我國共同適用最惠國條款的世界貿(mào)易組織成員國或地區(qū)，未與我國訂有相互給予最惠國待遇、關稅優(yōu)惠條款貿(mào)易協(xié)定和特殊關稅優(yōu)惠條款貿(mào)易協(xié)定的國家或者地區(qū)的進口貨物，適用普通稅率；

②原產(chǎn)地不明的貨物，適用普通稅率。

關稅應納稅額的計算方法(大綱要求：掌握)

考點：計稅依據(jù)——關稅完稅價格

1.一般貿(mào)易項下進口貨物的完稅價格

(1)一般貿(mào)易項下進口的貨物以海關審定的成交價格為基礎的到岸價格作為完稅價格。

(2)到岸價格包括：

①貨價；

②貨物運抵我國關境內(nèi)輸入地點起卸前的包裝費、運費、保險費和其他勞務費等費用；

③為了在境內(nèi)生產(chǎn)、制造、使用或出版、發(fā)行的目的而向境外支付的與該進口貨物有關的專利、商標、著作權，以及專有技術、計算機軟件和資料等費用。

(3)傭金、回扣、違約罰款的處理：

①在貨物成交過程中，進口人在成交價格外另支付給賣方的傭金，應計入成交價格，而向境外采購代理人支付的買方傭金則不能列入，如已包括在成交價格中應予以扣除。

②賣方付給進口人的正常回扣，應從成交價格中扣除。

③賣方違反合同規(guī)定延期交貨的罰款，賣方在貨價中沖減時，罰款不能從成交價格中扣除。

2.出口貨物的完稅價格

出口貨物應當以海關審定的貨物售予境外的離岸價格，扣除出口關稅后作為完稅價格。計算公式為：

出口貨物完稅價格=離岸價格÷(1+出口稅率)

考點：關稅的稅收優(yōu)惠

1.法定性減免稅

經(jīng)海關審查無誤后可以免稅的情形：

(1)一票貨物關稅稅額在人民幣50元以下的；

(2)無商業(yè)價值的廣告品及貨樣；

(3)國際組織、外國政府無償贈送的物資；

(4)進出境運輸工具裝載的途中必需的燃料、物料和飲食用品；

(5)因故退還的中國出口貨物，可以免征進口關稅，但已征收的出口關稅不予退還；

(6)因故退還的境外進口貨物，可以免征出口關稅，但已征收的進口關稅不予退還。

2.政策性減免稅

有下列情形之一的進口貨物，海關可以酌情減免稅：

(1)在境外運輸途中或者在起卸時，遭受到損壞或者損失的進口貨物；

(2)起卸后海關放行前，因不可抗力遭受損壞或者損失的進口貨物；

(3)海關查驗時已經(jīng)破漏、損壞或者腐爛，經(jīng)證明不是保管不慎造成的進口貨物。

3.臨時性減免稅

為境外廠商加工、裝配成品和為制造外銷產(chǎn)品而進口的原材料、輔料、零件、部件、配套件和包裝物料，海關按照實際加工出口的成品數(shù)量免征進口關稅；或者對進口料、件先征進口關稅，再按照實際加工出口的成品數(shù)量予以退稅。

考點：關稅的征收管理

(一)關稅的征收時間

關稅是在貨物實際進出境時，即在納稅人按進出口貨物通關規(guī)定向海關申報后、海關放行前一次性繳納。

(二)海關暫不予放行的行李物品

旅客攜運進出境的行李物品有下列情形之一的，海關暫不予放行：

1.旅客不能當場繳納進境物品稅款的；

2.進出境的物品屬于許可證件管理的范圍，但旅客不能當場提交的；

3.進出境的物品超出自用合理數(shù)量，按規(guī)定應當辦理貨物報關手續(xù)或其他海關手續(xù)，其尚未辦理的；

4.對進出境物品的屬性、內(nèi)容存疑，需要由有關主管部門進行認定、鑒定、驗核的；

5.按規(guī)定暫不予以放行的其他行李物品。

(三)稅款的退還、補征與追征

1.稅款的退還

(1)適用情形

①由于海關誤征，多繳納稅款的；

②海關核準免驗的進口貨物在完稅后，發(fā)現(xiàn)有短卸情況，經(jīng)海關審查認可的；

③已征出口關稅的貨物，因故未裝運出口申報退關，經(jīng)海關查驗屬實的。

(2)納稅人可以從繳納稅款之日起的1年內(nèi)申請退稅，逾期不予受理。

2.稅款的補征和追征

(1)進出口貨物完稅后，如發(fā)現(xiàn)少征或漏征稅款(非因收發(fā)貨人或其代理人違規(guī))，海關有權在1年內(nèi)予以補征；

(2)進出口貨物完稅后，如因收發(fā)貨人或其代理人違反規(guī)定而造成少征或漏征稅款的，海關在3年內(nèi)可以追繳。

注：以上學習內(nèi)容選自黃潔洵老師2023年《經(jīng)濟法基礎》基礎班授課講義

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