現(xiàn)金流量表的編制_2024年《初級會計實務》預習考點

來源：東奧會計在線責編：張麗娜2023-11-23 17:48:22

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態(tài)度決定高度，以正確的學習態(tài)度面對初級會計考試，能夠提升備考效率。以下是為大家準備的今天的預習考點，請大家認真學習哦！

現(xiàn)金流量表的編制_2024年《初級會計實務》預習考點

(一)現(xiàn)金流量表的編制要求

現(xiàn)金流量表應當分別列報經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動現(xiàn)金流量?，F(xiàn)金流量應當分別按照現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出總額列報。但是，下列各項可以按照凈額列報：

但是，下列各項可以按照凈額列報：

(1)代客戶收取或支付的現(xiàn)金;

(2)周轉(zhuǎn)快、金額大、期限短項目的現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出;

(3)金融企業(yè)的有關(guān)項目;

(4)自然災害損失、保險索賠等特殊項目;

(5)匯率變動對現(xiàn)金的影響額應當作為調(diào)整項目，在現(xiàn)金流量表中單獨列報“匯率變動對現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的影響”。

(二)直接法

運用直接法編制現(xiàn)金流量表可采用工作底稿法或T型賬戶法，也可以根據(jù)有關(guān)會計科目記錄分析填列。按直接法編制的現(xiàn)金流量表為現(xiàn)金流量表的正表。

項目

工作底稿法

T型賬戶法

內(nèi)容

以工作底稿為手段，以資產(chǎn)負債表和利潤表數(shù)據(jù)為基礎，分別對每一項目進行分析并編制調(diào)整分錄，進而編制現(xiàn)金流量表的方法

以T型賬戶為手段，以資產(chǎn)負債表和利潤表數(shù)據(jù)為基礎，分別對每一項目進行分析并編制調(diào)整分錄，進而編制現(xiàn)金流量表的方法

步驟

（1）將資產(chǎn)負債表的期初數(shù)和期末數(shù)過入工作底稿的期初數(shù)欄和期末數(shù)欄，將同期的利潤表資料過入工作底稿

（2）對當期業(yè)務進行分析并編制調(diào)整分錄

（3）將調(diào)整分錄逐筆過入工作底稿

（4）核對工作底稿中各項目的借方、貸方合計數(shù)是否相等

（5）根據(jù)工作底稿中的現(xiàn)金流量表項目編制正式的現(xiàn)金流量表

（1）為所有非現(xiàn)金項目（包括資產(chǎn)負債表項目和利潤表項目）分別開設T型賬戶，并將各自的期末期初變動數(shù)過入各該賬戶

（2）開設一個大的“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物”T型賬戶，分設經(jīng)營活動、投資活動、籌資活動三個二級T型賬戶，左方（借方）記現(xiàn)金流入，右方（貸方）記現(xiàn)金流出，借方余額為現(xiàn)金流入凈額，貸方余額為現(xiàn)金流出凈額

（3）以利潤表項目為基礎，結(jié)合資產(chǎn)負債表分析每一個非現(xiàn)金項目的增減變動，并據(jù)此編制調(diào)整分錄

（4）將調(diào)整分錄過入各T型賬戶，并進行核對

（5）根據(jù)大的“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物”T型賬戶編制正式的現(xiàn)金流量表

(三)間接法

(1)將報告期利潤表中凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

(2)分析調(diào)整不涉及現(xiàn)金收支的重大投資和籌資活動項目

(3)分析調(diào)整現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈變動情況

(4)編制正式的現(xiàn)金流量表補充資料

企業(yè)采用間接法編制現(xiàn)金流量表的基本步驟如下：

步驟	具體內(nèi)容
（1）將報告期利潤表中凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量	以凈利潤為起算點，調(diào)整四類項目：沒有實際支付現(xiàn)金的費用（應加回）、沒有實際收到現(xiàn)金的收益（應減去）、不屬于經(jīng)營活動的損益（應剔除）、經(jīng)營性應收應付項目的增減變動
（2）分析調(diào)整不涉及現(xiàn)金收支的重大投資和籌資活動項目	本項目反映企業(yè)一定會計期間內(nèi)影響資產(chǎn)或負債但不形成該期現(xiàn)金收支的各項投資或籌資活動的信息資料此類需要列報的項目有： ①債務轉(zhuǎn)為資本 ②一年內(nèi)到期的可轉(zhuǎn)換公司債券 ③融資租入固定資產(chǎn)
（3）分析調(diào)整現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈變動情況	本項目反映現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物增減變動及其凈增加額
（4）編制正式的現(xiàn)金流量表補充資料	可采用前述工作底稿法或T型賬戶法，也可以根據(jù)有關(guān)會計科目記錄分析填列

第一步，將報告期利潤表中凈利潤調(diào)節(jié) 為經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。

提示

凈利潤：

應試技巧是在凈利潤的基礎上：好事“-”，壞事“+”。

調(diào)整項目	調(diào)整方向	調(diào)整原因說明
資產(chǎn)減值準備	+	已經(jīng)作為減項在凈利潤中扣除，但在報告期內(nèi)沒有實際支付現(xiàn)金的費用，應予以加回
信用損失準備	+
固定資產(chǎn)折舊、油氣資產(chǎn)折耗、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)折舊	+
無形資產(chǎn)攤銷	+
長期待攤費用攤銷	+
處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)的損失	（損失）+ （收益）-	不屬于經(jīng)營活動的損益（屬于計入凈利潤項目的投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量），應予以扣除
固定資產(chǎn)報廢損失	（損失）+ （收益）-
公允價值變動損失	（損失）+ （收益）-
投資損失	（損失）+ （收益）-

調(diào)整項目	調(diào)整方向	調(diào)整原因說明
財務費用	（損失）+ （收益）-	對于屬于籌資活動或投資活動的財務費用，應予以加回；對于屬于籌資活動或投資活動的財務收益應予以減去（對于屬于經(jīng)營活動產(chǎn)生的利息收入或費用等具體情況分析計算調(diào)整）
遞延所得稅資產(chǎn)減少	（減少）+ （增加）-	該項目屬于企業(yè)未來期間的應納稅所得額及應交所得稅，不構(gòu)成報告期的現(xiàn)金流量，應予以扣除
遞延所得稅負債增加	（增加）+ （減少）-	該項目屬于企業(yè)未來期間的應納稅所得額及應交所得稅，不構(gòu)成報告期的現(xiàn)金流量，應予以扣除
存貨的減少	（減少）+ （增加）-	期末存貨比期初存貨減少，說明報告期耗用的存貨有一部分是期初的存貨，耗用這部分存貨并沒有發(fā)生現(xiàn)金流出，但在計算凈利潤時已經(jīng)扣除，所以應當加回。反之，期末存貨比期初存貨增加，說明當期購入的存貨除耗用外，還剩余了一部分，這部分存貨也發(fā)生了現(xiàn)金流出，但在計算凈利潤時沒有包括在內(nèi)，所以需要減去。此外，若存貨的增減變動不屬于經(jīng)營活動，則需分析計算調(diào)整非經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量
經(jīng)營性應收項目的減少	（減少）+ （增加）-	經(jīng)營性應收項目減少，表示報告期收到了以前年度應收項目的現(xiàn)金，但沒有計算在凈利潤之內(nèi)，應當加回；反之，經(jīng)營性應收項目增加，表明有尚未收到的現(xiàn)金流入量計入到了報告期的凈利潤中，應當減去
經(jīng)營性應付項目的增加	（增加）+ （減少）-	經(jīng)營性應付項目增加，表示報告期內(nèi)“存貨”等項目中存在尚未支付的應付項目的現(xiàn)金，但已經(jīng)計入營業(yè)成本在凈利潤中扣除，應當加回；反之，經(jīng)營性應付項目減少，說明報告期計算凈利潤時存在尚未扣除的現(xiàn)金流出量，應當減去