履行每一單項履約義務(wù)時確認收入_2022年《初級會計實務(wù)》預(yù)習(xí)考點
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當企業(yè)將商品轉(zhuǎn)移給客戶，客戶取得了相關(guān)商品的控制權(quán)，意味著企業(yè)履行了合同履約義務(wù)。此時，企業(yè)應(yīng)確認收入。企業(yè)將商品控制權(quán)轉(zhuǎn)移給客戶，可能是在某一時段內(nèi)(即履行履約義務(wù)的過程中)發(fā)生，也可能在某一時點(即履約義務(wù)完成時)發(fā)生。
企業(yè)應(yīng)當根據(jù)實際情況，首先判斷履約義務(wù)是否滿足在某一時段內(nèi)履行的條件，如不滿足，則該履約義務(wù)屬于在某一時點履行的履約義務(wù)。
企業(yè)應(yīng)當在履行了合同中的履約義務(wù)，即客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時確認收入。
(一)在某一時點履行履約義務(wù)確認收入
在判斷控制權(quán)是否轉(zhuǎn)移時，企業(yè)應(yīng)當考慮下列五個跡象：
(1)企業(yè)就該商品享有現(xiàn)時收款權(quán)利，即客戶就該商品負有現(xiàn)時付款義務(wù)。
(2)企業(yè)已將該商品的法定所有權(quán)轉(zhuǎn)移給客戶，即客戶已擁有該商品的法定所有權(quán)。
(3)企業(yè)已將該商品實物轉(zhuǎn)移給客戶，即客戶已占有該商品實物。
【提示】客戶占有了某項商品實物并不意味著其就一定取得了該商品的控制權(quán)，例如委托代銷安排。
(4)企業(yè)已將該商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給客戶，即客戶已取得該商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬。
【提示】相比較舊準則，此處僅僅是判斷商品控制權(quán)是否轉(zhuǎn)移的跡象之一。
(5)客戶已接受該商品。(“通過驗收”)
(6)其他表明客戶已取得商品控制權(quán)的跡象。
1. 一般銷售商品業(yè)務(wù)收入的賬務(wù)處理
借：銀行存款、應(yīng)收賬款等
貸：主營業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)
借：主營業(yè)務(wù)成本
貸：庫存商品
借：應(yīng)收賬款【代墊運雜費】
貸：銀行存款
2. 已經(jīng)發(fā)出商品但不能確認收入的賬務(wù)處理
【提示】最典型的實務(wù)應(yīng)用是“委托代銷安排”，即受托方占有了某項商品實物，但并沒有獲得對該商品控制權(quán)。
(1)委托方交付商品時：
借：發(fā)出商品
貸：庫存商品
如已發(fā)出的商品被客戶退回，應(yīng)編制相反的會計分錄。
【提示】“發(fā)出商品”科目核算企業(yè)商品已發(fā)出但客戶沒有取得商品的控制權(quán)的商品成本。
(2)當收到貨款或取得收取貨款權(quán)利，如收到受托方開具的代銷清單時：
借：銀行存款、應(yīng)收賬款等
貸：主營業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)
借：主營業(yè)務(wù)成本
貸：發(fā)出商品
借：銷售費用【代銷手續(xù)費】
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)
貸：銀行存款、應(yīng)收賬款等
3. 銷售材料等存貨的賬務(wù)處理
企業(yè)在日?；顒又袝l(fā)生對外銷售不需用的原材料、隨同商品對外銷售單獨計價的包裝物等業(yè)務(wù)。企業(yè)銷售原材料、包裝物等存貨取得收入的確認和計量原則比照商品銷售。企業(yè)銷售原材料、包裝物等存貨確認的收入作為其他業(yè)務(wù)收入處理，結(jié)轉(zhuǎn)的相關(guān)成本作為其他業(yè)務(wù)成本處理。
借：銀行存款、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款
貸：其他業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)
借：其他業(yè)務(wù)成本
貸：原材料、周轉(zhuǎn)材料
(二)在某一時段內(nèi)履行履約義務(wù)確認收入
按照履約進度確認收入，但是，履約進度不能合理確定的除外
當期收入=合同的交易價格總額×資產(chǎn)負債表日履約進度-以前會計期間累計已確認的收入
借：合同履約成本
貸：銀行存款、應(yīng)付職工薪酬等
(2)確認收入并結(jié)轉(zhuǎn)成本時
借：銀行存款
貸：主營業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)
借：主營業(yè)務(wù)成本
貸：合同履約成本
【提示】“合同履約成本”科目：
核算企業(yè)為履行當前或預(yù)期取得的合同所發(fā)生的、不屬于其他企業(yè)會計準則規(guī)范范圍且按照收入準則應(yīng)當確認為一項資產(chǎn)的成本。該科目借方登記發(fā)生的合同履約成本，貸方登記攤銷的合同履約成本，期末借方余額，反映企業(yè)尚未結(jié)轉(zhuǎn)的合同履約成本。該科目可按合同分別“服務(wù)成本”“工程施工”等進行明細核算。
【提示】該科目為成本類科目，借方登記增加，貸方登記減少。
注：以上《初級會計實務(wù)》學(xué)習(xí)內(nèi)容選自東奧名師授課講義
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