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所屬章節(jié)：《初級會計實務(wù)》第七章 管理會計基礎(chǔ)

內(nèi)容來源：東奧王穎老師基礎(chǔ)精講班的講義

生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間的歸集和分配

（一）在產(chǎn)品數(shù)量的核算

企業(yè)的在產(chǎn)品是指沒有完成全部生產(chǎn)過程、不能作為商品銷售的產(chǎn)品，包括正在車間加工中的在產(chǎn)品（包括正在返修的廢品）和已經(jīng)完成一個或幾個生產(chǎn)步驟但還需繼續(xù)加工的半成品（包括未經(jīng)驗收入庫的產(chǎn)品和等待返修的廢品）兩部分。

【提示1】能夠直接對外銷售的自制半成品，屬于完工產(chǎn)品，驗收入庫后不應(yīng)列入在產(chǎn)品。

【提示2】在產(chǎn)品清查結(jié)果的處理：

如果在產(chǎn)品發(fā)生盤盈，按盤盈在產(chǎn)品成本（一般按定額成本計算）：

借：生產(chǎn)成本—基本生產(chǎn)成本

貸：待處理財產(chǎn)損溢—待處理流動資產(chǎn)損溢

經(jīng)批準后：

借：待處理財產(chǎn)損溢—待處理流動資產(chǎn)損溢

貸：制造費用

如果發(fā)生盤虧和毀損：

借：待處理財產(chǎn)損溢—待處理流動資產(chǎn)損溢

貸：生產(chǎn)成本—基本生產(chǎn)成本

取得的殘料：

借：原材料等

貸：待處理財產(chǎn)損溢—待處理流動資產(chǎn)損溢

經(jīng)批準后分別轉(zhuǎn)入相應(yīng)科目，如為車間管理不善造成的損失：

借：制造費用

貸：待處理財產(chǎn)損溢—待處理流動資產(chǎn)損溢

因此，在產(chǎn)品盤存盈虧處理的核算，應(yīng)該在“制造費用”科目結(jié)賬之前進行。

（二）生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間的分配

1．分配原理

基本公式：

本月完工產(chǎn)品成本=月初在產(chǎn)品成本+本月發(fā)生生產(chǎn)成本-月末在產(chǎn)品成本

2．分配方法

完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品費用分配方法通常有：不計算在產(chǎn)品成本法、在產(chǎn)品按固定成本計價法、在產(chǎn)品按所耗直接材料成本計價法、約當產(chǎn)量比例法、在產(chǎn)品按定額成本計價法、在產(chǎn)品按完工產(chǎn)品成本計價法、定額比例法等。

（1）約當產(chǎn)量比例法。

【添加例7-10】某公司的A產(chǎn)品本月完工370臺，在產(chǎn)品100臺，平均完工程度為30%，發(fā)生生產(chǎn)成本合計為800000元。分配結(jié)果如下：

單位成本=800000÷（370+100×30%）=2000（元/臺）

完工產(chǎn)品成本=370×2000=740000（元）

在產(chǎn)品成本=100×30%×2000=60000（元）

【添加例7-11】某公司B產(chǎn)品單位工時定額400小時，經(jīng)兩道工序制成。各工序單位工時定額為：第一道工序160小時，第二道工序240小時。為簡化核算，假定各工序內(nèi)在產(chǎn)品完工程度平均為50%。則在產(chǎn)品完工程度計算結(jié)果如下：

第一道工序在產(chǎn)品的完工程度=160×50%÷400×100%=20%

第二道工序在產(chǎn)品的完工程度=（160+240×50%）÷400×100%=70%

【添加例7-12】某公司的C產(chǎn)品本月完工產(chǎn)品產(chǎn)量3000個，在產(chǎn)品數(shù)量400個，完工程度按平均50%計算；材料在生產(chǎn)開始時一次性投入，其他成本按約當產(chǎn)量比例分配。C產(chǎn)品本月月初在產(chǎn)品和本月耗用直接材料成本共計1360000元，直接人工成本640000元，制造費用960000元。C產(chǎn)品各項成本的分配計算如下：

由于材料在開始生產(chǎn)時一次性投入，因此，直接材料成本應(yīng)按完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品的實際數(shù)量比例進行分配，不必計算約當產(chǎn)量。

（1）直接材料成本的分配：

完工產(chǎn)品應(yīng)負擔的直接材料成本

=1360000÷（3000+400）×3000=1200000（元）

在產(chǎn)品應(yīng)負擔的直接材料成本

=1360000÷（3000+400）×400=160000（元）

（2）直接人工成本和制造費用均應(yīng)按約當產(chǎn)量進行分配，在產(chǎn)品400個折合約當產(chǎn)量200個（400×50%）

直接人工成本的分配：

完工產(chǎn)品應(yīng)負擔的直接人工成本=640000÷（3000+200）×3000=600000（元）

在產(chǎn)品應(yīng)負擔的直接人工成本=640000÷（3000+200）×200=40000（元）

（3）制造費用的分配：

完工產(chǎn)品應(yīng)負擔的制造費用=960000÷（3000+200）×3000=900000（元）

在產(chǎn)品應(yīng)負擔的制造費用=960000÷（3000+200）×200=60000（元）

C產(chǎn)品本月完工產(chǎn)品成本=1200000+600000+900000=2700000（元）

C產(chǎn)品本月在產(chǎn)品成本=160000+40000+60000=260000（元）

借：庫存商品—C產(chǎn)品　　　　　　　　　　　　　 2700000

貸：生產(chǎn)成本—基本生產(chǎn)成本　　　　　　　　　　2700000

【舉例】A產(chǎn)品月初在產(chǎn)品成本為：直接材料成本30000元，直接人工成本35000元，制造費用20000元。本月發(fā)生費用為：直接材料成本70000元，直接人工成本95000元，制造費用66000元。該產(chǎn)品本月完工600件，月末在產(chǎn)品200件（完工程度60%），原材料在投產(chǎn)時一次投入。

要求：

（1）按約當產(chǎn)量比例法分別計算本月完工產(chǎn)品成本和在產(chǎn)品成本總額。

（2）編制完工產(chǎn)品入庫時的會計分錄（寫出明細科目）。

（2）在產(chǎn)品按定額成本計價法。

【添加例7-13】承【添加例7-12】，某公司C產(chǎn)品本月完工產(chǎn)品產(chǎn)量3000個，在產(chǎn)品數(shù)量400個；在產(chǎn)品單位定額成本為：直接材料400元，直接人工100元，制造費用150元。C產(chǎn)品本月月初在產(chǎn)品成本和本月發(fā)生生產(chǎn)成本共計2960000元，其中直接材料成本1360000元，直接人工成本640000元，制造費用960000元。按定額成本計算在產(chǎn)品成本及完工產(chǎn)品成本。計算結(jié)果如表7-9所示。

                     表7-9　　　　　完工產(chǎn)品成本計算表　　　　　　　　　單位：元

根據(jù)C產(chǎn)品完工產(chǎn)品總成本編制完工產(chǎn)品入庫的會計分錄如下：

借：庫存商品—C產(chǎn)品　　　　　　　　　　　　　2700000

貸：生產(chǎn)成本—基本生產(chǎn)成本　　　　　　　　　　2700000

（3）定額比例法。

【添加例7-14】某公司D產(chǎn)品本月完工產(chǎn)品產(chǎn)量300個，在產(chǎn)品數(shù)量40個；單位產(chǎn)品消耗定額為：材料400千克/個，100小時/個。單位在產(chǎn)品材料定額400千克/個，工時定額50小時/個。有關(guān)成本資料如表7-10所示。要求按定額比例法計算在產(chǎn)品成本及完工產(chǎn)品成本。

                    表7-10　　　　　　月初在產(chǎn)品成本和本期發(fā)生生產(chǎn)成本匯總表　　　　　單位：元

（1）計算分配率：

直接材料=1360000÷（400×300+400×40）=10

直接人工=640000÷（100×300+50×40）=20

制造費用=960000÷（100×300+50×40）=30

（2）完工產(chǎn)品成本的計算：

直接材料成本=400×300×10=1200000（元）

直接人工成本=100×300×20=600000（元）

制造費用=100×300×30=900000（元）

完工產(chǎn)品成本合計2700000元。

（3）在產(chǎn)品成本的計算：

直接材料成本=1360000-1200000=160000（元）

直接人工成本=640000-600000=40000（元）

制造費用=960000-900000=60000（元）

在產(chǎn)品成本合計260000元。

借：庫存商品—Ｄ產(chǎn)品　　　　　　　　　　　　　2700000

貸：生產(chǎn)成本—基本生產(chǎn)成本　　　　　　　　　　2700000

（三）聯(lián)產(chǎn)品和副產(chǎn)品的成本分配

1．聯(lián)產(chǎn)品和副產(chǎn)品成本的含義

2．聯(lián)產(chǎn)品成本計算過程

3．聯(lián)合成本的分配

【添加例7-15】某公司生產(chǎn)E產(chǎn)品和F產(chǎn)品，E產(chǎn)品和F產(chǎn)品為聯(lián)產(chǎn)品。3月份發(fā)生加工成本12000000元。E產(chǎn)品和F產(chǎn)品在分離點上的銷售價格總額為15000000元，其中E產(chǎn)品的銷售價格總額為9000000元，F(xiàn)產(chǎn)品的銷售價格總額為6000000元。采用相對銷售價格分配法分配聯(lián)合成本。

E產(chǎn)品成本=12000000×[9000000÷（9000000+6000000）]=7200000（元）

F產(chǎn)品成本=12000000×[6000000÷（9000000+6000000）]=4800000（元）

【添加例7-16】承【添加例7-15】，同時假定E產(chǎn)品為700個，F(xiàn)產(chǎn)品為300個。采用實物數(shù)量法分配聯(lián)合成本：

E產(chǎn)品成本=12000000÷（700+300）×700=8400000（元）

F產(chǎn)品成本=12000000÷（700+300）×300=3600000（元）

4．副產(chǎn)品的分配方法

副產(chǎn)品首先采用簡化方法確定其成本，然后從總成本中扣除，其余額就是主產(chǎn)品的成本。

主產(chǎn)品成本=總成本-副產(chǎn)品成本

常用的確定副產(chǎn)品成本的方法有：不計算副產(chǎn)品成本扣除法、副產(chǎn)品只負擔繼續(xù)加工成本法、副產(chǎn)品成本按固定價格或計劃價格計算法、聯(lián)合成本在主副產(chǎn)品之間分配法以及副產(chǎn)品作價扣除法等。

【添加例7-17】某公司在生產(chǎn)主產(chǎn)品的同時，還生產(chǎn)了某種副產(chǎn)品。該種副產(chǎn)品可直接對外出售，公司規(guī)定的售價為100元/千克。某月主要產(chǎn)品和副產(chǎn)品發(fā)生的生產(chǎn)成本總額為500000元，副產(chǎn)品的產(chǎn)量為500千克。假定該公司按預(yù)先規(guī)定的副產(chǎn)品的售價確定副產(chǎn)品的成本。

副產(chǎn)品的成本=100×500=50000（元）

主要產(chǎn)品應(yīng)負擔的成本=500000-50000=450000（元）

如果主副產(chǎn)品分離后，還需進一步加工，才能形成市場需要的產(chǎn)品。則企業(yè)應(yīng)根據(jù)副產(chǎn)品進一步加工生產(chǎn)的管理要求和特點，采用適當?shù)姆椒▎为氂嬎愀碑a(chǎn)品的成本。

【提示1】副產(chǎn)品作價扣除法計算公式：

副產(chǎn)品扣除單價=單位售價-（繼續(xù)加工單位成本+單位銷售費用+單位銷售稅金+合理的單位利潤）

【提示2】副產(chǎn)品扣除單價的計算，類比存貨的“可變現(xiàn)凈值”記憶，只不過多減去“合理的單位利潤”。

（四）完工產(chǎn)品成本的結(jié)轉(zhuǎn)

驗收入庫后：

借：庫存商品

貸：生產(chǎn)成本—基本生產(chǎn)成本

相關(guān)習題練習

【例題1?單選題】甲產(chǎn)品月初在產(chǎn)品定額工時360小時，制造費用1800元；本月投入定額工時780小時，發(fā)生制造費用4156元。假設(shè)本月在產(chǎn)品的每小時制造費用定額為5.2元，月末在產(chǎn)品定額工時為600小時。按定額成本計價法分配月末完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品成本，月末在產(chǎn)品成本按定額計算，則本月完工的甲產(chǎn)品的制造費用為（　?。┰?/p>

A．2736

B．2773

C．2808

D．2836

【答案】D

【解析】因為月末在產(chǎn)品成本按定額成本計算，所以月末在產(chǎn)品制造費用=5.2×600=3120（元），完工產(chǎn)品制造費用=1800+4156-3120=2836（元）。

【例題2?多選題】下列各項中，可用于將生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進行分配的方法有（　?。?。（2018年?2分）

A．定額比例法

B．不計算在產(chǎn)品成本法

C．約當產(chǎn)量比例法

D．在產(chǎn)品按固定成本計價法

【答案】ABCD

【解析】生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進行分配的常用方法有：不計算在產(chǎn)品成本法（選項B）、在產(chǎn)品按固定成本計價法（選項D）、在產(chǎn)品按所耗直接材料成本計價法、約當產(chǎn)量比例法（選項C）、在產(chǎn)品按定額成本計價法、定額比例法（選項A）、在產(chǎn)品按完工產(chǎn)品成本計價法等。

說明：本文為東奧會計在線原創(chuàng)文章，以上專業(yè)知識內(nèi)容來自東奧名師講義，僅供考生學習使用，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載。

以上就是初級會計考試《初級會計實務(wù)》科目第七章管理會計基礎(chǔ)中生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間的歸集和分配的考點解析，小伙伴們都清楚了嗎？偷偷厲害，萬事盡可期待！