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【內(nèi)容導航】

政府會計概述

【所屬章節(jié)】

第八章　政府會計基礎——第一節(jié)　政府會計概述

【知識點】政府會計概述

政府會計概述

一、政府會計改革背景及目標(★)

政府會計是會計體系的重要分支，運用會計專門方法對政府及其組成主體(包括政府所屬的行政事業(yè)單位等)的財務狀況、運行情況(含運行成本)、現(xiàn)金流量、預算執(zhí)行等情況進行全面核算、監(jiān)督和報告。

二、政府會計標準體系(★)

我國的政府會計標準體系主要由政府會計基本準則、具體準則及應用指南和政府會計制度等組成。

(一)政府會計基本準則

政府會計基本準則規(guī)范政府會計目標、政府會計主體、政府會計信息質(zhì)量要求、政府會計核算基礎，以及政府會計要素定義、確認和計量原則、列報要求等原則事項。

(二)政府會計具體準則及應用指南

政府會計具體準則依據(jù)基本準則制定會計處理原則，用于規(guī)范政府會計主體發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務或事項，并詳細規(guī)定經(jīng)濟業(yè)務或事項引起的會計要素變動的確認、計量和報告。

應用指南是對具體準則的實際應用作出的操作性規(guī)定。

(三)政府會計制度

政府會計制度依據(jù)基本準則制定，主要規(guī)定政府會計科目及其賬務處理、報表體系及編制說明等。政府會計主體應當根據(jù)政府會計準則(包括基本準則和具體準則)規(guī)定的原則和政府會計制度及解釋的要求，核算其發(fā)生的各項經(jīng)濟業(yè)務或事項。根據(jù)《基本準則》，政府會計主體主要包括各級政府、各部門、各單位。

各級政府指各級政府財政部門，具體負責財政總會計的核算。各部門、各單位是指與本級政府財政部門直接或者間接發(fā)生預算撥款關系的國家機關、軍隊、政黨組織、社會團體、事業(yè)單位和其他單位。

【提示】軍隊、已納入企業(yè)財務管理體系的單位和執(zhí)行《民間非營利組織會計制度》的社會團體，其會計核算不適用政府會計準則制度。

三、政府會計要素及其確認和計量(★★)

政府會計要素包括預算會計要素和財務會計要素。預算會計要素包括預算收入、預算支出與預算結(jié)余;財務會計要素包括資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入和費用。

(一)政府預算會計要素

1.預算收入

預算收入是指政府會計主體在預算年度內(nèi)依法取得的并納入預算管理的現(xiàn)金流入。預算收入一般在實際收到時予以確認，以實際收到的金額計量。

2.預算支出

預算支出是指政府會計主體在預算年度內(nèi)依法發(fā)生并納入預算管理的現(xiàn)金流出。預算支出一般在實際支付時予以確認，以實際支付的金額計量。

3.預算結(jié)余(3條魚)

預算結(jié)余是指政府會計主體預算年度內(nèi)預算收入扣除預算支出后的資金余額，以及歷年滾存的資金余額。

預算結(jié)余包括結(jié)轉(zhuǎn)資金和結(jié)余資金。

結(jié)轉(zhuǎn)資金是指預算安排項目的支出年終尚未執(zhí)行完畢或者因故未執(zhí)行，且下年需要按原用途繼續(xù)使用的資金。

結(jié)余資金是指年度預算執(zhí)行終了，預算收入實際完成數(shù)扣除預算支出和結(jié)轉(zhuǎn)資金后剩余的資金。

(二)政府財務會計要素

1.資產(chǎn)

(1)資產(chǎn)的定義。

資產(chǎn)是指政府會計主體過去的經(jīng)濟業(yè)務或者事項形成的，由政府會計主體控制的，預期能夠產(chǎn)生服務潛力或者帶來經(jīng)濟利益流入的經(jīng)濟資源。服務潛力是指政府會計主體利用資產(chǎn)提供公共產(chǎn)品和服務以履行政府職能的潛在能力。經(jīng)濟利益流入表現(xiàn)為現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的流入，或者現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物流出的減少。

(2)資產(chǎn)類別。

政府會計主體的資產(chǎn)按照流動性，分為流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)。

流動資產(chǎn)是指預計在1年內(nèi)(含1年)耗用或者可以變現(xiàn)的資產(chǎn)，包括貨幣資金、短期投資、應收及預付款項、存貨等。

非流動資產(chǎn)是指流動資產(chǎn)以外的資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)、長期投資、公共基礎設施、政府儲備資產(chǎn)、文物文化資產(chǎn)、保障性住房和自然資源資產(chǎn)等。

(3)資產(chǎn)的確認條件。

符合政府資產(chǎn)定義的經(jīng)濟資源，在同時滿足以下條件時，確認為資產(chǎn)：一是與該經(jīng)濟資源相關的服務潛力很可能實現(xiàn)或者經(jīng)濟利益很可能流入政府會計主體;二是該經(jīng)濟資源的成本或者價值能夠可靠地計量。

(4)資產(chǎn)的計量屬性。

政府資產(chǎn)的計量屬性主要有歷史成本、重置成本、現(xiàn)值、公允價值和名義金額。

在歷史成本計量下，資產(chǎn)按照取得時支付的現(xiàn)金金額或者支付對價的公允價值計量。在重置成本計量下，資產(chǎn)按照現(xiàn)在購買相同或者相似資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金金額計量。在現(xiàn)值計量下，資產(chǎn)按照預計從其持續(xù)使用和最終處置中所產(chǎn)生的未來凈現(xiàn)金流入量的折現(xiàn)金額計量。在公允價值計量下，資產(chǎn)按照市場參與者在計量日發(fā)生的有序交易中，出售資產(chǎn)所能收到的價格計量。無法采用歷史成本、重置成本、現(xiàn)值和公允價值計量屬性的，采用名義金額(即人民幣1元)計量。

政府會計主體對資產(chǎn)進行計量時，一般應當采用歷史成本。采用重置成本、現(xiàn)值、公允價值計量的，應當保證所確定的資產(chǎn)金額能夠持續(xù)、可靠計量。

2.負債

(1)負債的定義。

負債是指政府會計主體過去的經(jīng)濟業(yè)務或者事項形成的，預期會導致經(jīng)濟資源流出政府會計主體的現(xiàn)時義務?，F(xiàn)時義務是指政府會計主體在現(xiàn)行條件下已承擔的義務。未來發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務或者事項形成的義務不屬于現(xiàn)時義務，不應當確認為負債。

(2)負債的分類。

政府會計主體的負債按照流動性，分為流動負債和非流動負債。

流動負債是指預計在1年內(nèi)(含1年)償還的負債，包括短期借款、應付短期政府債券、應付及預收款項、應繳款項等。

非流動負債是指流動負債以外的負債，包括長期借款、長期應付款、應付長期政府債券等。

(3)負債的確認條件。

符合政府負債定義的義務，在同時滿足以下條件時，確認為負債：一是履行該義務很可能導致含有服務潛力或者經(jīng)濟利益的經(jīng)濟資源流出政府會計主體;二是該義務的金額能夠可靠地計量。

(4)負債的計量屬性。

政府負債的計量屬性主要有歷史成本、現(xiàn)值和公允價值。

在歷史成本計量下，負債按照因承擔現(xiàn)時義務而實際收到的款項或者資產(chǎn)的金額，或者承擔現(xiàn)時義務的合同金額，或者按照為償還負債預期需要支付的現(xiàn)金計量。在現(xiàn)值計量下，負債按照預計期限內(nèi)需要償還的未來凈現(xiàn)金流出量的折現(xiàn)金額計量。在公允價值計量下，負債按照市場參與者在計量日發(fā)生的有序交易中，轉(zhuǎn)移負債所需支付的價格計量。

政府會計主體對負債進行計量，一般應當采用歷史成本。采用現(xiàn)值、公允價值計量的，應當保證所確定的負債金額能夠持續(xù)、可靠計量。

3.凈資產(chǎn)(2只雞)

凈資產(chǎn)是指政府會計主體資產(chǎn)扣除負債后的凈額，其金額取決于資產(chǎn)和負債的計量。

4.收入

(1)收入的定義。

收入是指報告期內(nèi)導致政府會計主體凈資產(chǎn)增加的、含有服務潛力或者經(jīng)濟利益的經(jīng)濟資源的流入。

(2)收入的確認條件。

收入的確認應當同時滿足以下條件：一是與收入相關的含有服務潛力或者經(jīng)濟利益的經(jīng)濟資源很可能流入政府會計主體;二是含有服務潛力或者經(jīng)濟利益的經(jīng)濟資源流入會導致政府會計主體資產(chǎn)增加或者負債減少;三是流入金額能夠可靠地計量。

5.費用

(1)費用的定義。

費用是指報告期內(nèi)導致政府會計主體凈資產(chǎn)減少的、含有服務潛力或者經(jīng)濟利益的經(jīng)濟資源的流出。

(2)費用的確認條件。

費用的確認應當同時滿足以下條件：一是與費用相關的含有服務潛力或者經(jīng)濟利益的經(jīng)濟資源很可能流出政府會計主體;二是含有服務潛力或者經(jīng)濟利益的經(jīng)濟資源流出會導致政府會計主體資產(chǎn)減少或者負債增加;三是流出金額能夠可靠地計量。

四、政府財務報告和決算報告(★★)

(一)政府財務報告

政府財務報告是反映政府會計主體某一特定日期的財務狀況和某一會計期間的運行情況和現(xiàn)金流量等信息的文件。

政府財務報告應當包括財務報表和其他應當在財務報告中披露的相關信息和資料。

財務報表的構成為會計報表和附注。會計報表一般包括資產(chǎn)負債表、收入費用表和凈資產(chǎn)變動表，單位可根據(jù)實際情況自行選擇編制現(xiàn)金流量表。

【提示】從編制主體講，政府財務報告主要包括政府部門財務報告和政府綜合財務報告。

(二)政府決算報告

政府決算報告是綜合反映政府會計主體年度預算收支執(zhí)行結(jié)果的文件。

政府決算報告應當包括決算報表和其他應當在決算報告中反映的相關信息和資料。

預算會計報表至少包括預算收入支出表、預算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余變動表和財政撥款預算收入支出表。

政府決算報告與政府綜合財務報告的主要區(qū)別如下表所示。

【提示】政府決算報告和政府綜合財務報告的編制主體均為各級政府財政部門、各部門、各單位。

五、政府會計核算模式(★★)

(一)預算會計與財務會計適度分離

1.“雙功能”

政府會計應當實現(xiàn)預算會計和財務會計的雙重功能。預算會計對政府會計主體預算執(zhí)行過程中發(fā)生的全部預算收入和全部預算支出進行會計核算，主要反映和監(jiān)督預算收支執(zhí)行情況。財務會計對政府會計主體發(fā)生的各項經(jīng)濟業(yè)務或者事項進行會計核算，主要反映和監(jiān)督政府會計主體財務狀況、運行情況和現(xiàn)金流量等。

2.“雙基礎”

預算會計實行收付實現(xiàn)制，國務院另有規(guī)定的，從其規(guī)定;財務會計實行權責發(fā)生制。

3.“雙報告”

政府會計主體應當編制決算報告和財務報告。政府決算報告的編制主要以收付實現(xiàn)制為基礎，以預算會計核算生成的數(shù)據(jù)為準。政府財務報告的編制主要以權責發(fā)生制為基礎，以財務會計核算生成的數(shù)據(jù)為準。

(二)預算會計與財務會計相互銜接

政府預算會計和財務會計“適度分離”，并不是要求政府會計主體分別建立預算會計和財務會計兩套賬，對同一筆經(jīng)濟業(yè)務或事項進行會計核算，而是要求政府預算會計要素和財務會計要素相互協(xié)調(diào)，決算報告和財務報告相互補充，共同反映政府會計主體的預算執(zhí)行信息和財務信息。

注：以上內(nèi)容選自王穎老師《初級會計實務》授課講義

(本文為東奧會計在線原創(chuàng)文章，僅供考生學習使用，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載)