再黑的黑夜也會迎來黎明，再長的坎坷也會出現(xiàn)平路，懷抱著一棵永不放棄的希望之心，明天就會有溫暖的陽光雨露，堅持吧朋友，勝利就在你的下一步路！面對2021年初級會計考試，請打起精神，用堅韌的意志努力的堅持下去，為通過考試積極的行動起來。大家加油！

相關(guān)推薦：2021年初級會計考試預(yù)習(xí)考點(diǎn)匯總

相關(guān)推薦：東奧“書課一體”鉅惠 1折享名師課 丨 送全套《輕一》

【內(nèi)容導(dǎo)航】

固定資產(chǎn)

【所屬章節(jié)】

第二章　資產(chǎn)——第五節(jié)　固定資產(chǎn)

【知識點(diǎn)】固定資產(chǎn)

固定資產(chǎn)

一、固定資產(chǎn)概述(★)

(一)固定資產(chǎn)的概念和特征

固定資產(chǎn)是指同時具有以下特征的有形資產(chǎn)：【4號準(zhǔn)則第三條】

(1)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有;

(2)使用壽命超過一個會計年度。

如：機(jī)器、設(shè)備、生產(chǎn)經(jīng)營用的房屋、建筑物、器具、工具等。

(二)固定資產(chǎn)的分類(了解)

(1)按經(jīng)濟(jì)用途分類，可分為生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)和非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)。

(2)按經(jīng)濟(jì)用途和使用情況等綜合分類，可劃分為七大類：

①生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn);②非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn);③租出固定資產(chǎn);④不需用固定資產(chǎn);⑤未使用固定資產(chǎn);⑥土地(指過去已經(jīng)估價單獨(dú)入賬的土地);⑦租入固定資產(chǎn)(除短期租賃和低價值資產(chǎn)租賃租入的固定資產(chǎn)外，在租賃期內(nèi)，應(yīng)視同自有固定資產(chǎn)進(jìn)行管理)。

(三)固定資產(chǎn)的科目設(shè)置

為了反映和監(jiān)督固定資產(chǎn)的取得、計提折舊和處置等情況，企業(yè)一般需要設(shè)置“工程物資” “在建工程”“固定資產(chǎn)”“累計折舊”“固定資產(chǎn)清理”等科目。

“工程物資”科目，核算企業(yè)為在建工程而準(zhǔn)備的各種物資的實際成本，借方登記企業(yè)購入工程物資的成本，貸方登記領(lǐng)用工程物資的成本，期末借方余額，反映企業(yè)為在建工程準(zhǔn)備的各種物資的成本。

“在建工程”科目，核算企業(yè)基建、更新改造等在建工程發(fā)生的支出，借方登記企業(yè)各項在建工程的實際支出，貸方登記完工工程轉(zhuǎn)出的成本，期末借方余額，反映企業(yè)尚未達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的在建工程的成本。

“固定資產(chǎn)”科目，核算企業(yè)固定資產(chǎn)的原價，借方登記企業(yè)增加的固定資產(chǎn)原價，貸方登記企業(yè)減少的固定資產(chǎn)原價，期末借方余額，反映企業(yè)期末固定資產(chǎn)的賬面原價。企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“固定資產(chǎn)登記簿”和“固定資產(chǎn)卡片”，按固定資產(chǎn)類別、使用部門和每項固定資產(chǎn)進(jìn)行明細(xì)核算。

“累計折舊”科目屬于“固定資產(chǎn)”的調(diào)整(備抵)科目，核算企業(yè)固定資產(chǎn)的累計折舊，貸方登記企業(yè)計提的固定資產(chǎn)折舊額，借方登記處置固定資產(chǎn)時轉(zhuǎn)出的累計折舊額，期末貸方余額，反映企業(yè)固定資產(chǎn)的累計折舊額。

“固定資產(chǎn)清理”科目，核算企業(yè)因出售、報廢、毀損、對外投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等原因轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)價值以及在清理過程中發(fā)生的清理費(fèi)用和清理收益，借方登記轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)賬面價值、清理過程中應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)及其他費(fèi)用，貸方登記出售固定資產(chǎn)取得的價款、殘料價值和變價收入。期末借方余額，反映企業(yè)尚未清理完畢的固定資產(chǎn)清理凈損失，期末如為貸方余額，則反映企業(yè)尚未清理完畢的固定資產(chǎn)清理凈收益。固定資產(chǎn)清理完成時，借記登記轉(zhuǎn)出的清理凈收益，貸方登記轉(zhuǎn)出的清理凈損失，結(jié)轉(zhuǎn)清理凈收益、凈損失后，該科目無余額。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照被清理的固定資產(chǎn)項目設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。

此外，企業(yè)固定資產(chǎn)、在建工程、工程物資發(fā)生減值的，還應(yīng)當(dāng)設(shè)置“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備” “在建工程減值準(zhǔn)備”“工程物資減值準(zhǔn)備”等科目進(jìn)行核算。

二、取得固定資產(chǎn)(★★★)

固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照取得時的成本進(jìn)行初始計量。

(一)外購固定資產(chǎn)的初始成本【4號準(zhǔn)則第八條】

1.企業(yè)外購的固定資產(chǎn)，應(yīng)按實際支付的購買價款、相關(guān)稅費(fèi)(不含可抵扣增值稅)、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等，作為固定資產(chǎn)的取得成本。

【提示1】員工培訓(xùn)費(fèi)不計入固定資產(chǎn)的成本，應(yīng)于發(fā)生時計入當(dāng)期損益(計入管理費(fèi)用)。

【提示2】購入需要安裝的固定資產(chǎn)，入賬成本為購入的固定資產(chǎn)取得成本的基礎(chǔ)上加上安裝調(diào)試成本，購入時先通過“在建工程”科目歸集其成本，待達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時，再由“在建工程”科目轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目。

【提示3】計入固定資產(chǎn)成本的相關(guān)稅費(fèi)：取得固定資產(chǎn)而交納的關(guān)稅、契稅、耕地占用稅、車輛購置稅等相關(guān)稅費(fèi)。不包括可以抵扣的增值稅進(jìn)項稅額。

【提示4】一般納稅人購建(包括購進(jìn)、自行建造、改擴(kuò)建等)固定資產(chǎn)發(fā)生的增值稅進(jìn)項稅額可以從銷項稅額中抵扣,都不計入固定資產(chǎn)的成本。

【提示5】小規(guī)模納稅人購建固定資產(chǎn)發(fā)生的增值稅進(jìn)項稅額不可以從銷項稅額中抵扣，應(yīng)計入固定資產(chǎn)的成本。

2.外購固定資產(chǎn)的會計分錄

借：固定資產(chǎn)(設(shè)備不需要安裝)

在建工程(設(shè)備需要安裝)

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)

貸：銀行存款等

發(fā)生安裝費(fèi)時：

借：在建工程

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)

貸：銀行存款

設(shè)備安裝完畢達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后：

借：固定資產(chǎn)

貸：在建工程

3.一筆款項購入多項沒有單獨(dú)標(biāo)價的固定資產(chǎn)

【4號準(zhǔn)則第八條】

企業(yè)要將各項資產(chǎn)單獨(dú)確認(rèn)為單項固定資產(chǎn)，并按照各項固定資產(chǎn)的公允價值比例對總成本進(jìn)行分配，分別確定各項固定資產(chǎn)的成本。

每一單項固定資產(chǎn)的入賬成本=待分配總成本×[該單項固定資產(chǎn)的公允價值÷(各單項固定資產(chǎn)公允價值之和)]

購入固定資產(chǎn)賬務(wù)處理如下圖所示。

(二)建造固定資產(chǎn)

企業(yè)自行建造的固定資產(chǎn)，應(yīng)按建造該項資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出，作為入賬價值。核算時應(yīng)先將相關(guān)支出記入“在建工程”科目，待達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時再轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目。

1.自營方式——(就是自建)

2.出包工程——(就是讓別人給建)

出包工程，是指企業(yè)通過招標(biāo)方式將工程項目發(fā)包給建造承包商，由建造承包商組織施工的建筑工程和安裝工程。

企業(yè)采用出包方式建造固定資產(chǎn)，其工程的具體支出主要由建造承包商核算，在這種方式下，“在建工程”科目主要是企業(yè)與建造承包商辦理工程價款的結(jié)算科目，企業(yè)支付給建造承包商的工程價款作為工程成本，通過“在建工程”科目核算。工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時，將“在建工程”科目余額轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目。

企業(yè)按合理估計的發(fā)包工程進(jìn)度和合同規(guī)定向建造承包商結(jié)算的進(jìn)度款，并由對方開具增值稅專用發(fā)票，按增值稅專用發(fā)票上注明的價款，借記“在建工程”科目;

按增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅進(jìn)項稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)”科目;

應(yīng)實際支付的金額，貸記“銀行存款”科目。

工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時，按其成本，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“在建工程”科目。

三、對固定資產(chǎn)計提折舊(★★★)

(一)固定資產(chǎn)折舊概述

固定資產(chǎn)折舊是指企業(yè)在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對應(yīng)計折舊額進(jìn)行系統(tǒng)分?jǐn)?。?yīng)計折舊額是指應(yīng)當(dāng)計提折舊的固定資產(chǎn)的原價扣除其預(yù)計凈殘值后的金額。已計提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，還應(yīng)當(dāng)扣除已計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計金額。

1.固定資產(chǎn)原價，是指固定資產(chǎn)的成本。

2.預(yù)計凈殘值，是指假定固定資產(chǎn)預(yù)計使用壽命已滿并處于使用壽命終了時的預(yù)期狀態(tài)，企業(yè)目前從該項資產(chǎn)處置中獲得的扣除預(yù)計處置費(fèi)用后的金額。

3.固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，是指固定資產(chǎn)已計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計金額。

【提示】每計提一次減值準(zhǔn)備，固定資產(chǎn)后續(xù)期間都應(yīng)按最新固定資產(chǎn)賬面價值重新計算折舊。

4.固定資產(chǎn)的使用壽命，是指企業(yè)使用固定資產(chǎn)的預(yù)計期間，或者該固定資產(chǎn)所能生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)的數(shù)量。

三、對固定資產(chǎn)計提折舊(★★★)

(一)固定資產(chǎn)折舊概述

(二)固定資產(chǎn)的折舊方法【4號準(zhǔn)則第十七條】

三、對固定資產(chǎn)計提折舊(★★★)

(二)固定資產(chǎn)的折舊方法

(三)固定資產(chǎn)折舊的賬務(wù)處理

固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計提折舊，并根據(jù)用途計入相關(guān)資產(chǎn)的成本或者當(dāng)期損益。

四、固定資產(chǎn)發(fā)生的后續(xù)支出(★★★)

固定資產(chǎn)的后續(xù)支出是指固定資產(chǎn)在使用過程中發(fā)生的更新改造支出、修理費(fèi)用等。與固定資產(chǎn)有關(guān)的更新改造、修理等后續(xù)支出，符合資本化條件的應(yīng)當(dāng)予以資本化。

五、處置固定資產(chǎn)(★★★)【4號準(zhǔn)則第二十三條】

固定資產(chǎn)處置，即固定資產(chǎn)的終止確認(rèn)，具體包括固定資產(chǎn)的出售、報廢、毀損、對外投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等。

企業(yè)出售、報廢或者毀損的固定資產(chǎn)通過“固定資產(chǎn)清理”科目核算，清理的凈損益計入當(dāng)期損益。

企業(yè)因出售、轉(zhuǎn)讓、報廢、毀損等轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定程序辦理有關(guān)手續(xù)，結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)的賬面價值，計算有關(guān)的清理收入、清理費(fèi)用及殘料價值等。企業(yè)處置固定資產(chǎn)應(yīng)通過“固定資產(chǎn)清理”科目進(jìn)行核算。具體包括以下幾個環(huán)節(jié)：

1.固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理

借：固定資產(chǎn)清理(固定資產(chǎn)的賬面價值)

累計折舊

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

貸：固定資產(chǎn)

2.發(fā)生清理費(fèi)等

借：固定資產(chǎn)清理

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)

貸：銀行存款等(支付清理費(fèi)用)

3.收回出售固定資產(chǎn)的價款、殘料價值和變價收入等

借：銀行存款(取得的處置收入和增值稅稅款)

原材料(取得的殘料入庫)

貸：固定資產(chǎn)清理

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)

4.保險賠償?shù)鹊奶幚?/p>

借：其他應(yīng)收款(應(yīng)由保險公司或過失人賠償?shù)慕痤~)

貸：固定資產(chǎn)清理

5.清理凈損益的處理

(1)因自然災(zāi)害發(fā)生毀損而報廢清理產(chǎn)生的損失：

借：營業(yè)外支出——非常損失(非正常原因)

貸：固定資產(chǎn)清理

(2)經(jīng)營期間報廢清理產(chǎn)生的損失或利得：

借：營業(yè)外支出——非流動資產(chǎn)處置損失(正常原因)

貸：固定資產(chǎn)清理

或：

借：固定資產(chǎn)清理

貸：營業(yè)外收入——非流動資產(chǎn)處置利得

(3)因出售、轉(zhuǎn)讓等原因產(chǎn)生的固定資產(chǎn)處置利得或損失：

借：固定資產(chǎn)清理

貸：資產(chǎn)處置損益(或相反分錄)

【總結(jié)】處置固定資產(chǎn)的凈損益=(取得的出售價款稅款或變價收入+應(yīng)收的賠償+回收殘料價值)-[(固定資產(chǎn)的原值-固定資產(chǎn)的累計折舊-固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備)+應(yīng)交的稅費(fèi)+發(fā)生的清理費(fèi)用]

處置固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理如下圖所示。

六、固定資產(chǎn)清查(★★)

企業(yè)應(yīng)定期或者至少于每年年末對固定資產(chǎn)進(jìn)行清查盤點(diǎn)。在固定資產(chǎn)清查過程中，如果發(fā)現(xiàn)盤盈、盤虧的固定資產(chǎn)，應(yīng)填制固定資產(chǎn)盤盈盤虧報告表。清查固定資產(chǎn)的損溢，應(yīng)及時查明原因，并按照規(guī)定程序報批處理。

注：以上內(nèi)容選自王穎老師《初級會計實務(wù)》授課講義

(本文為東奧會計在線原創(chuàng)文章，僅供考生學(xué)習(xí)使用，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載)